Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» предусматривает применение защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Специальная пошлина применяется при импорте товаров, если по результатам расследования установлено, что такой импорт причиняет серьезный ущерб отрасли народного хозяйства или создает угрозу для серьезного ущерба. Предварительная специальная пошлина вводится на импорт товаров, если в отрасли складывается критическая ситуация. Срок ее действия не может превышать двухсот дней. Правительство России также может предусмотреть введение специальной защитной меры в форме квоты. Объем квоты не может быть ниже среднегодового объема импорта товара в предшествующем периоде, ставшего объектом расследования. В общем случае срок действия защитной меры не должен превышать четырех лет. Совокупный срок применения предварительной специальной пошлины и защитной меры с учетом ее продления не должен превышать восьми лет.

В отношении демпингового импорта применяется антидемпинговая пошлина. Товар признается демпинговым, если его экспортная цена ниже сопоставимой цены аналогичного товара, складывающейся при обычном ходе торговли таким аналогичным товаром на рынке иностранного государства, из которого экспортируется данный товар. Предварительная демпинговая пошлина вводится по результатам расследования не ране, чем через шестьдесят дней после начала расследования. При установлении антидемпинговой пошлины необходимо проводить оценку демпинговой маржи, которая определяется в ходе сопоставления средневзвешенной нормальной стоимости товара со средневзвешенными ценами сопоставимых экспортируемых товаров. От соотношения маржи и пошлины зависит срок действия предварительной пошлины: четыре месяца (если ставка предварительной антидемпинговой пошлины и демпинговой маржи равны) и шесть месяцев (если ставка предварительной пошлины меньше размера демпинговой маржи). Оба срока могут быть продлены по просьбам экспортеров: в первом случае до шести месяцев, во втором случае – до девяти месяцев, если доля экспортеров в объеме демпингового импорта составляет не менее 80 %.

Компенсационная мера заключается в установлении предварительной компенсационной пошлины на срок до четырех месяцев. Она вводится не ранее, чем через шестьдесят дней со дня начала расследований. Размер пошлины определяется размером предварительно рассчитанной субсидии. Вместе с тем, ставка пошлины может быть и меньше размера субсидии, если такая ставка достаточна для компенсации ущерба, причиненного российской экономике субсидируемым импортом. Компенсационная мера по законодательству действует пять лет.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в следующих случаях:

• принятая декларантом таможенная процедура предусматривает освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов

• при ввозе товаров одному получателю от одного отправителя, если таможенная стоимость поставки не превышает 200 евро по курсу страны-получателя товара

• при перемещении товаров для личного пользования

• если освобождение от пошлин и налогов предусмотрено международными договорами стран-членов Таможенного союза, иным законодательством.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается в случаях:

• для процедур выпуска для внутреннего потребления применяется льгота по уплате таможенных платежей

• иностранные товары уничтожены вследствие аварии или действия факторов непреодолимой силы

• если сумма неуплаченных таможенных пошлин и налогов не превышает 5 евро

• товары помещены под таможенную процедуру отказа в пользу государства

• обращение взыскания на товары, в том числе, за счет стоимости товара

• если задолженность признана безнадежной к взысканию.

При незаконном ввозе или вывозе товаров с территории Таможенного союза обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов также возникает. При этом сроком их уплаты является дата пересечения товарами таможенной границы или день выявления факта их незаконного движения. Порядок зачисления и распределения таможенных платежей между членами Таможенного союза закреплен соответствующими соглашениями[25].

Таможенным законодательством предусмотрены авансовые платежи вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, а также льготы в системе таможенных платежей, к которым относятся тарифные преференции, тарифные льготы, льготы по уплате таможенных сборов и налогов.

Применение таможенных процедур также отражается на особенностях налогообложения внешнеэкономической деятельности.

Порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций ввоза и вывоза через таможенную территорию Российской Федерации существенно отличается. Для ввозимых товаров налоговая база по НДС определяется как сумма (ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).