Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Порядок применения норм в отношении НДС зависит от таможенной процедуры, под которую помещены товары (табл. 2). Налоговый кодекс Российской Федерации (в частности, ст. 151) дополняет в данном случае таможенное законодательство в части регулирования порядка взимания налогов при перемещении товаров за пределы страны.

Международным договором, участником которого является Российская Федерация, может быть предусмотрена отмена таможенного контроля и таможенного оформления перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров. В этом случае взимание налога производится налоговыми органами в соответствии с нормами ст. 152 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения в этом случае признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации. НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС в случае ввоза товаров на территорию России определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Если на территорию России ввезены продукты переработки товаров, ранее помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории страны, то налоговая база будет определяться как стоимость такой переработки. В случаях ввоза товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны, на остальную территорию России или при их передаче лицам, не являющимся резидентами такой зоны, налоговая база рассчитывается исходя из величин таможенной стоимости, таможенной пошлины с учетом правил таможенного законодательства.

При исчислении и уплате НДС предусмотрен механизм применения налоговых вычетов (ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Организации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации под процедурами выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления имеют право на вычет НДС, уплаченный при приобретении товаров. Налоговые агенты пользуются аналогичными правами. Иностранные лица, не состоящее на учете в российских налоговых органах, могут воспользоваться вычетом по НДС в случае приобретения или ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации для ведения своей деятельности. Однако, для вычета иностранное лицо должно встать на учет в налоговом органе в России. Вычетам подлежат суммы НДС при частичной оплате поставки товаров. Вычет по НДС возможен в тех случаях, когда при ввозе товаров в Российскую Федерацию они приняты на учет и оформлены соответствующие первичные документы по операции.

Таблица 2 – НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, помещенных под различные таможенные процедуры

Если на таможенную территорию Российской Федерации ввезены основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, применение вычета по НДС осуществляется после принятия этого имущества к учету (ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации). Учет товаров и имущественных прав ведется в национальной валюте, в связи с чем их стоимость пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия ценностей к учету. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между начисленным, восстановленным НДС и суммой налоговых вычетов по НДС. При превышении НДС, подлежащего к вычету, над начисленным НДС налогоплательщику необходимо возместить из бюджета сложившуюся сумму превышения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при ввозе товаров на таможенную территорию России НДС может исчисляться по ставке 10 %. Ставка НДС 10 % распространяется на отдельные категории товаров:

1) продовольственные товары (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, макаронные изделия и др.);

2) товары для детей (трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, включая верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы; швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп; верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы; кровати детские; матрацы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; пластилин; пеналы; счетные палочки и пр.);