Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

3) периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.

Особенности взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации установлены ст. 184, 185, 186, 186.1, 191 Налогового кодекса Российской Федерации.

В составе общих норм пп. 3 п. 1 ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве налогоплательщиков акцизов признаются лица, осуществляющие перемещение товаров через границу Таможенного союза. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 Кодекса, объектом налогообложения акцизами выступает ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает случаи освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Акцизы не уплачиваются при вывозе товаров в режиме экспорта, а также вывозе товаров в портовую особую экономическую зону. Для получения освобождения от уплаты акциза налогоплательщик должен представить в налоговый орган банковскую гарантию. Она является обеспечением уплаты налога в случаях, если налогоплательщик не представит документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты акциза при вывозе товаров. Налоговый орган обязан уведомить банк об уплате налога или подтверждении права на освобождение от уплаты акциза.

Ст. 185 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза в случаях помещения их под различные таможенные процедуры (табл. 3).

Ст. 186 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особенности взимания акциза по подакцизным товарам Таможенного союза при их перемещении между странами-членами Таможенного союза. При их ввозе взимание акцизов является функцией налоговых органов Российской Федерации. При вывозе возникающее право на освобождение от уплаты акцизов устанавливается Правительством Российской Федерации и согласуется международными договорами между участниками Таможенного союза.

Согласно договору о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, для товаров, прошедших зону таможенного контроля и все необходимые процедуры, отменены таможенный контроль и таможенное оформление при дальнейшем движении по территории Таможенного союза.

Правила определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации установлены ст. 191 НК РФ. В зависимости от вида применяемой ставки акциза осуществляется расчет налоговой базы (рис. 4).

Помимо отраженных на рис. 4, при применении адвалорных (в процентах) налоговых ставок налоговая база по акцизам определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таблица 3 – Акцизы при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, помещенных под различные таможенные процедуры

Если в составе ввозимых товаров есть товары, подвергшиеся переработки вне таможенной территории России, налоговая база по ним определяется в зависимости от ставки таможенной пошлины (адвалорная, твердая, комбинированная).

При реализации конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, налоговая база для исчисления акцизов определяется как объем товаров в натуральном выражении или как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Рис. 4. Порядок определения налоговой базы в случаях применения разных ставок акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговые ставки по акцизам предусмотрены ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации. Ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров и периодам действия ставок. В приложении 2 приведены отдельные ставки акцизов в соответствии с налоговым законодательством.