Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Согласно ст. 156 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, на имущество налогоплательщика может быть наложен арест как действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов. Однако, такие меры применяются, если таможенные органы располагают доказательствами, что налогоплательщик примет меры скрыться или скрыть свое имущество. Арест распространяется только на то имущество, которого достаточно для покрытия расходов на уплату таможенных пошлин и налогов. При этом арест может быть полным или частичным, его наложение осуществляется в присутствии понятых.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога, либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

Распоряжение таможенного органа о бесспорном списании средств с банковского счета должно быть исполнено не позднее операционного дня, следующего за получением такого распоряжения.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Расчет пеней производится на основе ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации: за каждый день просрочки начисляется одна трехсотая ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки). Весьма важными для налогоплательщика являются следующие положения. В случае просрочки платежа вместе с пени уплачиваются суммы недоимки, имевшие место в деятельности налогоплательщика. Сроки уплаты пени и сумм таможенных пошлин, налогов совпадают. Однако пени могут быть перечислены не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не отменяет обязанности по уплате недоимки и пеней.

Требование об уплате таможенных платежей оформляется извещением таможенного органа в письменной форме. Форма требования включает в себя следующие данные:

• сумма подлежащих уплате таможенных платежей;

• размер пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;

• срок уплаты таможенных платежей;

• срок исполнения требования;

• меры по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком;

• основания выставления требования.

Требование необходимо направить налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Все выявленные нарушения должны быть оформлены актами таможенных органов. Уточненное требование об уплате обязательных платежей также направляется в течение 10 дней с момента установления изменения обязанности по уплате налогов, пошлин. На исполнение требования отводится не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. Уточненное требование должно быть исполнено в течение 10 рабочих дней со дня получения уточненного требования. Применение мер по принудительному взысканию таможенных платежей является следствием неисполнения выставленных таможенными органами требований.

Возврат таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с положениями главы 17 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Возврату, как правило, подлежат излишне уплаченные суммы пошлин и налогов. Основанием их уплаты является заявление налогоплательщика, представленное в таможенный орган не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Если факт излишней уплаты установлен таможенным органом, он обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения. Заявление о возврате таможенных пошлин и налогов налогоплательщику должно быть рассмотрено в течение месяца. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Возврат уплаченных сумм может быть заменен по желанию налогоплательщика зачетом уплаты налогов и пошлин в счет аналогичных платежей, пеней и штрафов. Законодательством предусмотрены случаи, когда возврат таможенных пошлин и налогов невозможен (рис. 6).

Рис. 6. Условия, при которых возврат пошлин и налогов невозможен