Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Законодательством также предусмотрены другие случаи возврата таможенных пошлин и налогов:

1) плательщик получает отказ в выпуске товаров в выбранном режиме;

2) таможенная декларация отозвана;

3) законодательством предусмотрен возврат уплаченной суммы налога и пошлины при помещении товаров под процедуры реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства, реимпорта;

4) таможенная процедура изменена и предусматривает более низкие налоги и пошлины;

5) восстановлены режим наиболее благоприятствуемой нации и тарифных преференций;

6) возврат (полностью или частично) предварительной специальной, антидемпинговой и компенсационной пошлины в соответствии с законодательством.

При недостаточности средств на банковском счете в целях погашения задолженности взыскание может быть обращено на иное имущество плательщика.

Задолженность по таможенным пошлинам и налогам может признана безнадежной в ряде случаев, в том числе, в результате признания должника-индивидуального предпринимателя банкротом, при ликвидации организации, в случаях смерти лица, а также принятия судом акта, согласно которому, уполномоченные органы утрачивают возможность взыскания средств.

Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н[29] устанавливает Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, а также Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов, иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами. Указанные нормы призваны обеспечить автоматизированную обработку информации, содержащуюся в расчетных документах органами Федерального казначейства, налоговыми и таможенными органами. Один расчетный документ на перечисление таможенных платежей составляется по одному таможенному платежу в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации по одному коду.

2.3. Особенности налогообложения в рамках различных таможенных процедур

Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза (с 01.01.2015 – Евразийского экономического союза) связано с необходимостью декларирования товаров, которое осуществляется непосредственно лицом самостоятельно или его представителем. Декларация может быть оформлена в письменной или электронной форме. В случаях представления письменного варианта требуется электронная копия декларации. Различают четыре вида декларации (в зависимости от выбранной таможенной процедуры и лиц-декларантов): декларация на товары; транзитная декларация; пассажирская таможенная декларация; декларация на транспортное средство. Декларант обязан также представлять документы, послужившие основой для составления декларации. Таможенный орган должен произвести регистрацию деклараций в течение двух часов или отказать в регистрации по следующим основаниям:

• декларация представлена не тем лицом, которое должно было это сделать;

• в декларации указаны не все необходимые данные;

• декларация не оформлена должным образом, отсутствуют соответствующие способы ее удостоверения;

• с товаром не произведены необходимые действия при прохождении таможенных процедур на границе;

• декларация представлена таможенному органу, не уполномоченному регистрировать декларацию.

Рассмотрим порядок установления сроков для представления таможенной декларации в таможенные органы при перемещении товаров через границу (табл. 6).

Таблица 6 – Сроки представления таможенной декларации в таможенные органы

Таможенная декларация может быть подана до момента ввоза товаров на таможенную территорию. При этом некоторые данные, которые пока не известны декларанту, могут отсутствовать в декларации. Их следует внести позднее. При дальнейшем оформлении товаров на таможенной границе при изменении их стоимости или объема необходимо представить документы, подтверждающие эти факты. Если в течение 30 дней товары не предъявлены таможенному органу, уполномоченный орган вправе отказать в выпуске таких товаров.

Подчеркнем, что вместе с таможенной декларацией в таможенный орган участник внешнеэкономической деятельности представляет:

• договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической деятельности;

• коммерческие документы, находящиеся в распоряжении декларанта;

• перевозочные документы, подтверждающие процедуру перемещения товаров;

• документы, подтверждающие соблюдение ограничений, запретов;

• документы, подтверждающие уплату таможенных пошлин и налогов, а также право на льготы по их уплате;

• документы, обосновывающие применение кодов Товарной номенклатуры ВЭД;

• документы, подтверждающие происхождение товаров;

• документы, содержащие обоснование заявленной таможенной стоимости товаров;

• другие документы согласно законодательству.