Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Налоговую базу следует рассчитывать отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки.

Налоговую базу по НДС следует увеличить на некоторые суммы, имевшие место для случаев ввоза:

• финансовая помощь, полученная при реализации товара или на пополнение фонда специального назначения;

• полученные проценты или дисконты по облигациям и векселям, которыми был произведен расчет за товары;

• полученные по договорам страхования риска неисполнения обязательств оп договору суммы возмещений.

Ввоз товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, на территорию Российской Федерации вне такой зоны, а также передача таких товаров в свободной экономической зоне лицам, не являющимся резидентами свободной экономической зоны, облагается НДС. В данном случае налоговая база по НДС включает таможенную стоимость товаров, таможенную пошлину и акцизы.

Особенностью применения ставки 0 % по НДС при вывозе товаров за пределы Таможенного союза или вывозе припасов с территории Российской Федерации является необходимость подтверждения права на применение этой ставки. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, свободной таможенной зоны, а также при вывозе припасов в соответствующем таможенном режиме в налоговые органы необходимо представить:

1) контракт (копия контракта) российской организации с иностранным лицом на поставку товара (припасов);

2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, а также таможенного органа с места убытия товара из России;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов с мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

По согласованию с органом, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может предоставлять реестр таможенных деклараций с отметкой таможенного органа России вместо таможенной декларации. При вывозе товаров с привлечением к сделке комиссионера, агента необходимо представить перечисленные выше документы, а также договор комиссии или агентский договор, контракт (копию контракта) агента с иностранным лицом на поставку товара.

При вывозе товаров через морские порты в режиме экспорта в налоговый орган необходимо представить:

• копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

• копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа. В графе "Порт разгрузки" такого документа должно быть указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации воздушным транспортом, возникает обязанность направления в налоговые органы копии международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки.

При вывозе товаров из Российской Федерации через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору налогоплательщик должен представить:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров, с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и припасов за пределы Российской Федерации;

3) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, а также таможенного органа с места убытия товара из России;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов с мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Вывоз товаров в счет предоставления кредитов иностранным государствам предполагает оформление и представление следующих документов:

1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства о предоставлении государственных кредитов;

2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

3) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, а также таможенного органа с места убытия товара из России;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов с мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При выполнении работ организациями внутреннего водного транспорта, связанных с вывозом товаров в режиме экспорта, в налоговые органы необходимо представить:

• контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);