Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Форма упомянутой таблицы рекомендована Федеральной налоговой службой. Количество дней пребывания в России определяется на основе даты въезда и выезда с территории Российской Федерации. Налоговый резидент должен находится на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней. Данный период не должен прерываться на периоды выезда за рубеж в целях обучения, лечения и т. д.

В международной практике для целей облегчения налоговой нагрузки резидентам данной фискальной территории предоставляется право на применение налоговых освобождений, налоговых кредитов и налоговых вычетов на налоги, уже уплаченные в соответствии с зарубежным законодательством. Метод налоговых освобождений заключается в уменьшении налоговой базы в стране резидентства на сумму доходов, полученных в зарубежном государстве. Это означает, что они подлежат налогообложению в стране получения этих доходов. Данный метод устранения двойного налогообложения имеет преимущества и недостатки. Среди преимуществ метода специалисты отмечают его простоту с точки зрения организации налогообложения и налогового администрирования, определенность с позиций применения законодательных норм. Вместе с тем, данный метод обеспечивает преимущества, прежде всего, для налогоплательщика, поскольку государство теряет налогооблагаемые доходы, а, следовательно, налоговые поступления.

Метод налогового кредита предполагает уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в стране резидентства, на сумму налогов, уплаченных в зарубежном государстве. Практика использования данного метода урегулирования вопросов двойного налогообложения требует взаимодействия налоговых органов различных государств, что позволяет контролировать обоснованность заявления налогоплательщика о применении налогового кредита. Вместе с тем, если в зарубежном государстве-источнике дохода налоговая ставка выше ставки страны резидентства, налог уплачивается по этой максимальной ставке. Если ставка в стране резидентства выше, может возникнуть вероятность вывоза налогоплательщиками своего бизнеса в страны с низким уровнем налогообложения, которые для них будут более привлекательными. Как правило, государство предоставляет налоговый кредит по сходным с зарубежными странами налогам. Кроме того, в национальном налоговом законодательстве в большинстве случаев используется комбинация методов налогового освобождения и налоговых вычетов. Для США, Канады, Великобритании в большей степени характерны методы налогового кредитования. Франция является страной с уникальным опытом урегулирования вопросов двойного налогообложения, поскольку применяет метод налоговых вычетов. Он заключается в уменьшении налоговой базы, рассчитанной в государстве резидентства налогоплательщика, на сумму уплаченных в зарубежной юрисдикции налогов. Данный метод признается специалистами наименее выгодным для налогоплательщиков.

Международными налоговыми отношениями, как правило, называют отношения публичного характера между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств, а также отношения между юридическими и (или) физическими лицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога с иностранного лица у источника выплаты. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерацией заключаются как со странами дальнего, так и ближнего зарубежья. По форме такие соглашения могут соответствовать одной из трех типовых моделей налогового соглашения:

• типовой форме, разработанной ОЭСР (первый вариант разработан в 1963 г.);

• форме, разработанной налоговыми органами США;

• типовой конвенции об избежании двойного налогообложения, созданной в рамках ООН.

Наиболее распространенным в практике стало типовое соглашение ОЭСР.

Международные налоговые соглашения могут быть классифицированы на общие и специальные. Общие регулируют различные вопросы налогообложения. Специальные посвящены определенным налогам или вопросам налогообложения. Однако, оба вида соглашений, чаще всего, распространяются на прямые налоги. В литературе приводятся виды международных налоговых соглашений, имеющих различные предметы воздействия в сфере налогового регулирования[33]:

• соглашения об оказании административной помощи;

• ограниченные налоговые соглашения;

• общие налоговые соглашения;

• соглашения о налогах на наследства;

• соглашения о налогах по социальному страхованию. Международные налоговые соглашения имеют ряд преимуществ для развития системы государственного регулирования и налогоплательщиков:

1) способствуют исключению возможности двойного налогообложения одного и того же объекта налогообложения, недопущению налоговой дискриминации;

2) дополняют национальные налоговые законодательства и обеспечивают гармонизацию налоговых систем государств и их правовых основ;

3) положительно влияют на развитие инвестиционной активности;