Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

4) повышают прозрачность налогообложения внешнеэкономической деятельности, предотвращают налоговые правонарушения и злоупотребление возможностями налоговых режимов различных стран;

5) выступают организационно-правовой основой сотрудничества государств в рамках внешнеэкономической деятельности;

6) исключают возможность потерь средств налогоплательщиков в результате переплаты и дублирования налогов, осуществления налогового планирования.

В период рыночных преобразований Российской Федерацией были заключены соглашения с целым рядом стран: Узбекистан, Беларусь, Украина, Армения, Казахстан, Молдова, Таджикистан, Азербайджан, Туркменистан, Киргизия, Швеция, Болгария, Румыния, Великобритания, Израиль, Венгрия, Китай, Словакия, Бельгия, Канада, Чехия, Югославия, Монголия, ЮАР, Швейцария, Франция, Дания, Финляндия, Италия, Мали, Турция, Египет, Индия, Марокко, Испания, Кипр, Намибия, Иран.

Конституция Российской Федерации (п. 4 ст. 15) закрепляет приоритет норм международного права и международных договоров над нормами российского законодательства. Ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации так же устанавливает приоритет международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения над нормами Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативных актов.

В настоящее время Российская Федерация является участником следующих международных конвенций и соглашений, направленных на устранение двойного налогообложения (всего около 80)[34]:

• Конвенция от 17.11.1995 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал;

• Соглашение от 29.05.1996 г. между Российской федерацией и Федеративной Республикой Германией «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»;

• Соглашение от 17.09.2000 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении в отношении налогов на доходы;

• Соглашение от 09.09.2002 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении в отношении налогов на доходы;

• Конвенция от 08.04.2003 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы;

• Конвенция от 22.12.2003 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал;

• Конвенция от 22.12.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы;

• Соглашение от 07.06.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских соединенных штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы;

• Конвенция от 10.03.2006 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской народной демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество;

• Конвенция от 11.02.2007 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Объектами регулирования в указанных соглашениях выступают различные налоги, установленные законодательством стран-участниц соглашений (табл. 10). Соглашение от 29.05.1996 г. между Российской федерацией и Федеративной Республикой Германией «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», в частности, затрагивает регулирование целого ряда налогов.

Таблица 10 – Налоги, на которые распространяются нормы международных соглашений [35]

Данное соглашение применяется к налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций и имущество физических лиц, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, а также к подоходному налогу, налогу с корпораций, налогу на имущество, промысловому налогу, налоговой надбавке в поддержку солидарности, установленных на территории ФРГ. В соответствии со ст. 5 Соглашения, постоянным представительством является место управления деятельностью, отделение, контора, фабрика, мастерская, рудник, нефтяная, газовая скважины, карьеры или другие места добычи полезных ископаемых. Если продолжительность строительства превышает 12 месяцев, строительная площадка или монтажный объект признаются постоянным представительством.