Налоговое администрирование

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото– и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов и т. д. О производстве осмотра составляется протокол. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Если по проверяемому налогоплательщику налоговый орган располагает информацией о полученных доходах из внутренних и внешних источников (акты налоговых проверок, налоговые декларации, данные банков, контролирующих органов, других организаций), то при расчете суммы налога за проверяемый период используется и эта информация. При определении суммы налога, подлежащей внесению проверяемым налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам необходимо использовать данные информационных ресурсов, содержащиеся в налоговом органе (в том числе результаты налоговых проверок) по аналогичным налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в подобных (сопоставимых) условиях.

Несмотря на существование различных видов налогового контроля, обладающих специфическими особенностями, все они используются для оценки количественных результатов финансово-хозяйственной деятельности, ее законности и целесообразности. При помощи налогового контроля производится оценка действующей в стране налоговой системы и выработка мероприятий по ее совершенствованию. Налоговый контроль позволяет не только устранить недостатки в функционировании объектов управления, оценить исполнение законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в налоговой сфере.

Контрольные вопросы

1. В чем особенности налогового контроля, осуществляемого в отношении индивидуальных предпринимателей?

2. Какова основная форма проведения текущего налогового контроля?

3. Можно ли считать проверку правильности применения контрольно-кассовой техники особым видом налогового контроля? Обоснуйте свой ответ.

4. В каких случаях целесообразно проведение инвентаризации?

5. Раскройте необходимость проведения экспертизы.

7.3. Формы и методы организации налогового контроля

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и т. д., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов: учет объектов налогообложения, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т. д. В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Налоговый контроль – необходимое условие функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. Контрольные действия регулируются на основе закона, с определением полномочий органами исполнительной власти.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступности соответствующей информации с гарантированным сохранением ее конфиденциальности, а с другой стороны – уважения к налогоплательщику и строгого соблюдения всех предписанных законом правил и процедур недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Методы налогового контроля – совокупность приемов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, а также специально-правовые методы (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчетные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц, визуальный осмотр, выборочная проверка документов).