Налоговое администрирование

Для обеспечения наибольшей эффективности проведения выездных налоговых проверок необходимо руководствоваться определенной методикой проведения проверок, которая выработалась на основе обобщения опыта контрольной работы налоговых органов, изучения специфики и особенностей деятельности отдельных организаций-налогоплательщиков, анализа результатов проводимых налоговых проверок и других факторов.

Выездная налоговая проверка должна включать в себя следующие виды работ:

✓ проверку состояния бухгалтерского учета, правильности ведения журналов-ордеров, книги регистрации хозяйственных операций, книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур, кассовой книги, Главной книги, других регистров и первичных документов;

✓ проверку соблюдения принятой учетной политики и установленного порядка определения выручки от реализации;

✓ проверку всей учетной документации, подтверждающей данные счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

✓ использование других данных бухгалтерского учета для уточнения объема реализации, отраженного в налоговой отчетности;

✓ сопоставление данных синтетического и аналитического учета по таким показателям, как выпуск продукции, ее отгрузка и реализация, возврат от покупателей, поступление товара, его движение, списание по актам, реализация через посредников, товарообменные операции, в том числе осуществляемые на бартерной основе, затраты на производство, коммерческие расходы, и другим показателям, на основании которых определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налогов;

✓ выборочную, а в необходимых случаях сплошную проверку безналичных и наличных расчетов за продукцию (товары) в целях выявления фактов занижения оборотов по реализации, отраженных на счетах 90 и 91;

✓ проверку операций по переработке давальческого сырья (передача материальных оборотных средств на длительный срок может быть использована в дальнейшем для взаимных зачетов или других сложных форм расчетов, позволяющих уйти от налогообложения);

✓ проверку операций по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, полученных штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств на предмет включения сумм этих операций в облагаемую базу для расчета НДС;

✓ проверку подлинных документов, подтверждающих право на льготы по налогам;

✓ проверку реальности данных актива и пассива баланса на основании соответствующих документов;

✓ документальную проверку правильности составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

✓ использование других документов и иных необходимых приемов выездной налоговой проверки в целях определения соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и полноты уплаты ими налогов и сборов.

Безусловно, этот перечень проверочных работ неисчерпывающий, однако он представляет собой методическую основу проведения выездных налоговых проверок.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под налоговой отчетностью? Перечислите документы налоговой отчетности.

2. Что такое налоговая декларация?

3. Каков порядок постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и физических лиц?

4. Что входит в понятие налоговой тайны?

5. Каковы формы проведения налогового контроля?

6. В чем состоит различие между камеральной и выездной налоговой проверкой?

7. Какова система мер уполномоченных органов власти, направленных на обеспечение реализации актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах? Проанализируйте и дайте свою оценку.

8. Каковы, на ваш взгляд, возможности совершенствования форм и методов налогового контроля?

7.4. Концепция планирования выездных налоговых проверок

Одна из наиболее эффективных форм проведения налогового контроля – выездная налоговая проверка (ВНП), которая должна отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщиков максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач и была подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (далее – Концепция), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1) режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

2) своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

3) неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

4) обоснованность выбора объектов проверки.