Налоговое администрирование

Основные формы проведения налогового контроля в соответствии со ст. 82 НК РФ следующие: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Формы проведения налогового контроля

Наиболее эффективная форма налогового контроля – налоговые проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности внесения их в бюджет, обоснованности применения льгот. На рисунке 7.3 показаны виды налоговых проверок.

В зависимости от характера и способов проведения налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные, что определено ст. 87 НК РФ. Цель камеральной и выездной налоговых проверок – контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка производится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Рис. 7.3. Виды налоговых проверок

Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 87–89 НК РФ.

Цель камеральной проверки – определить полноту представленного отчета, правильность заполнения всех форм отчетности, правильность составления расчетов (деклараций) по налогам, обоснованность применения ставок налогов и использования налоговых льгот, своевременность уплаты налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности.

Камеральная проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков, (юридических и физических лиц). Конкретные приемы и способы проведения камеральных проверок определяются самими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения более полного сбора налогов и сборов, накопленного опыта контрольной работы и наличия квалифицированных кадров. На основе результатов ежеквартально проводимых камеральных проверок в налоговом органе создается информационный банк данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций, который используется при составлении плана проведения выездных налоговых проверок.

Как уже отмечалось, с 2007 г. принципиальные изменения претерпели нормы ст. 88 НК РФ, регламентирующие процедуру проведения камеральных проверок, а именно:

✓ дано разрешение налоговым органам при проведении камеральных проверок истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность и своевременность уплаты налогов, однако строго ограничено количество истребуемых документов (это документы, дающие пояснения налогоплательщикам в случае выявления ошибок в налоговой декларации; подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы; подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС, а также дополнительные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов);

✓ налоговые органы в случае выявления по результатам проверки факта нарушения законодательства о налогах и сборах обязаны составлять акт проверки (предельный срок составления акта камеральной проверки – десять дней со дня окончания проверки).

Повышая значимость камеральных налоговых проверок, что, несомненно, увеличивает размер доначисления налогов и сумм от штрафных санкций за допущенные нарушения, налоговые органы придают важное значение проведению выездных налоговых проверок, которые осуществляются по месту нахождения налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение об осуществлении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если не предусмотрено иное. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: