Налоговое администрирование

Для большей прозрачности работы банков, предотвращения «зависания» налоговых платежей при финансовых кризисах, в 2006 г. в НК РФ было внесено положение, устанавливающее обязанность банка по информированию налоговых органов при невозможности исполнения поручений по налоговым платежам в срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете. Не позднее дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, банк обязан сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения в налоговый орган по месту своего нахождения, а также:

✓ по платежным поручениям клиента – в налоговый орган налогоплательщика;

✓ поручениям налогового органа – в налоговый орган, направивший поручение.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено гражданским законодательством. Кредитная организация, ЦБ РФ обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом (ст. 31 Закона о банках и банковской деятельности). Аналогичное требование относительно платежей клиентов-налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета казначейства содержится и в ст. 60 НК РФ.

Банк не вправе задерживать исполнение поручений налогоплательщиков и налоговых органов (если таковые будут выставлены) на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему Российской

Федерации и использовать средства клиентов в качестве кредитных ресурсов (ст. 45 и 60 НК РФ). Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора) (с 2007 г. – и пени, штрафов) влечет применение к банку меры ответственности в размере ¹/₁₅₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки (п. 1 ст. 133 НК РФ). Штраф списывается в бесспорном порядке поручением по решению руководителя налогового органа (ст. 136 НК РФ). При этом с 2007 г. пени с банка в такой ситуации не взимаются.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку взыскания платежей налогоплательщиков (налоговых агентов).

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года – основание для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

В случае недостаточности средств на расчетном (текущем) счете клиента для выполнения всех платежей банк помещает предъявленные, но не выполненные по указанной причине платежные документы в картотеку, учитываемую на внебалансовом счете № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Платежные документы по перечислению налоговых платежей в бюджет могут быть отозваны из картотеки только налоговым органом в письменной форме. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки. Запись о частичном платеже выполняется исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

Порядок расположения неоплаченных расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету № 9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» должен соответствовать ГК РФ, а также нормам, определяющим порядок применения налогового законодательства Российской Федерации.

Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) устанавливает следующую очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.

В первую очередь осуществляется списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Перечисление средств, предназначенных для оплаты алиментов, профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в безналичном порядке, производится в шестую очередь как и оплата почтовых услуг в том и другом случае.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.