Налоговое администрирование

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), в фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь – по другим платежным документам.

Установленную гражданским законодательством очередность НК РФ признает основополагающей и при расчетах с бюджетной системой Российской Федерации (ст. 60 НК РФ). Однако Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ «О бюджете на 1997 год» (с последующей пролонгацией в законах о бюджете на соответствующий год, в частности ст. 29 Федерального закона от 17 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год») третья и четвертая очередь объединены единой календарной очередностью.

Списание средств со счета по поручениям, относящимся к одной группе очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа.

Для обеспечения выполнения указанной очередности, удовлетворения интересов государства, работников и других лиц предприняты определенные меры, выразившиеся в режиме ведения банковских счетов и порядке осуществления операций банков. Так, при расчетах наличными деньгами организации должны вносить (сдавать) их непосредственно в кассу налогоплательщика, поставляющего продукцию или оказывающего услуги. За нарушение данного положения предусмотрен штраф в двукратном размере суммы взноса. Соответственно уплату налогов (сборов) с использованием наличных денежных средств организация может осуществлять только в два этапа: с обязательным взносом наличных денежных средств на свой расчетный счет в кредитной организации (банке) и перечислением в установленном порядке денежных средств с этого счета на соответствующий счет органа Федерального казначейства.

Согласно назначению и порядку ведения расчетного счета именно на этот счет должна направляться вся выручка организации от реализации не только продукции (работ, услуг), но и имущества, в том числе ценных бумаг, валюты и т. д. Банковскими нормативными документами установлено, что предоставление кредита клиенту и его погашение также должны осуществляться через его расчетный (текущий) счет. При наличии картотеки к расчетному счету может создаться ситуация, при которой ссуда, полученная на конкретные цели, должна быть прежде всего направлена на выполнение неоплаченных платежных документов, в том числе по налоговым платежам. Тем не менее действия банков по предоставлению (размещению) денежных средств клиентам банка – юридическим лицам, минуя их расчетные счета, является нарушением норм, установленных ЦБ РФ, а с точки зрения налогового законодательства при наличии картотеки классифицируются как создание ситуации отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента и соответственно наказывается (п. 2 ст. 135 НК РФ). Аналогично решается и вопрос с зачислением денежных средств непосредственно на ссудный счет, минуя расчетный.

Налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения (ст. 31 НК РФ). Банк обязан представить в налоговый орган копию поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Налоговые органы могут взыскивать платежи в бюджет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, а также штрафные санкции в виде пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков в банках (п. 1, 9 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) (п. 2 ст. 46 НК РФ). Поручение налогового органа выставляют налоговые органы, где налогоплательщик состоит на налоговом учете, или вышестоящий налоговый орган.