Налоговое администрирование

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7, 8 ст. 46 НК РФ). Так, налоговые органы имеют право приостановить операции по счетам налогоплательщика в банках (п. 5 ст. 31, п. 8 ст. 46 НК РФ). Однако арест, согласно ст. 26 Закона о банках и банковской деятельности, на денежные средства юридических лиц, находящиеся в банках, может быть наложен не иначе как по решению судов, постановлению следственных органов или арбитражного суда.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено НК РФ. Но приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налога (ст. 76 НК РФ). Кроме того, такое решение не распространяется на операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов. Наконец, решение о приостановлении операций с 2007 г. распространяется не на всю сумму, находящуюся на счете, а только на ее часть в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении (кроме случаев, когда приостановление связано с непредставлением декларации).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято как одновременно с вынесением решения о взыскании налога в бесспорном порядке, так и после принятия такого решения. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку одновременно с уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. В новых условиях фиксации даты и времени получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам уделяется особое внимание. Одновременно с банком направляется уведомление налогоплательщикам по утвержденной форме. Решение о приостановлении операций (или о его отмене) с 2007 г. может быть направлено и в электронном виде в соответствии с порядком, который утверждается ЦБ РФ по согласованию с ФНС России.

Налоговым органам с 2007 г. предоставляется право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба из-за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения решения о приостановлении операций. Суд может обязать банк возместить ущерб государству.

В то же время, если общая величина денежных средств организации на счетах, операции по которым приостановлены, превышают указанную в решении сумму, налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам (п. 9 ст. 76 НК РФ). В заявлении указывается счет (счета), на котором достаточно денежных средств для выполнения предъявленных требований. К заявлению прикладывается выписка банка, подтверждающая состояние счетов.

Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Оно вступает в действие с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и не имеет максимального срока действия. Отменяется это решение только налоговым органом, причем не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налога. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При невыполнении банком требований налогового органа о приостановлении операций по счету клиента банка и исполнении поручения клиента на перечисление средств другому лицу налагается штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика (налогового агента), но не более суммы задолженности. Исключение составляет перечисление средств, связанное с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) или иного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации.

В период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. В случае нарушения банк может быть оштрафован на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ).

Процедуры обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему России постоянно совершенствуются, обеспечивая доходную часть бюджетов и современный уровень взаимодействия налоговых органов, банков и налогоплательщиков.

Контрольные вопросы