Налоговое администрирование

Особенность взыскания такого штрафа – в том, что если недоимка по налогу взыскивается во внесудебном порядке, то и штраф взимается в таком же порядке. Судебный порядок обязателен, если сумма недоимки по налогу взыскивается налоговым органом через суд. Кроме того, судебный порядок применяется, если налоговый орган пропустил сроки принятия решения о взыскании.

При внесудебном порядке сумма штрафа, взимаемого с налогоплательщика, за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (или сбору), подлежит перечислению со счетов соответствующего налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности (или отсутствии) денежных средств решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению. При этом оно направляется в течение трех дней со дня вступления его в законную силу судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом об исполнительном производстве. В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом об исполнительном производстве.

В случае, если к ответственности привлекается лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взимается только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя, как и иных лиц, в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате данного штрафа. Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

Кроме ответственности, предусмотренной НК РФ, руководитель организации (или главный бухгалтер) за аналогичное правонарушение может быть привлечен и к административной ответственности. Она наступает в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Правонарушением признаются: нарушение сроков представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др.

Порядок привлечения к административной ответственности отличается от порядка применения налоговых санкций. После выявления административного правонарушения в налоговой сфере сотрудники налогового органа составляют протокол. Протокол подписывается должностным лицом, в отношении которого возбуждено дело, и представителем соответствующей ИФНС России. В течение суток с момента составления протокола налоговая инспекция направляет его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу.

За административные правонарушения, состоящие в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин, налоговые органы вправе наложить административные штрафы самостоятельно (не обращаясь в суд). К административной ответственности за правонарушения в области налогов привлекаются физические лица, достигшие 16-летнего возраста к моменту совершения административного правонарушения.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под налоговым правонарушением?

2. Что такое налоговая санкция?

3. К кому применяются налоговые санкции, установленные НК РФ?

4. Какие обстоятельства исключают привлечение налогоплательщика к ответственности?

5. Что понимается под обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика?

6. Что относится к обстоятельствам, отягчающим ответственность налогоплательщика?

7. Каков срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения?

8. За какие виды правонарушений установлены налоговые санкции?

9. Какими полномочиями наделены налоговые органы при применении налоговых санкций?

10. Какое содержание вкладывается в понятие внесудебного порядка взыскания налоговых санкций?

11. Что такое административный штраф за нарушения в области налогов и каков порядок его применения?

Тесты

1. Налоговые санкции применяются:

а) к налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам-организациям;

б) налоговым консультантам, если их советы привели к нарушению налогоплательщиком налогового законодательства;

в) физическим лицам, достигшим 16-летнего возраста к моменту рассмотрения иска налогового органа в суде;

г) уполномоченным представителям налогоплательщиков, если их действия привели к совершению налогоплательщиком налоговых правонарушений.

2. Налоговые санкции применяются в случае:

а) занижения суммы авансовых платежей по налогу;

б) нарушения налогоплательщиком срока уплаты налога;

в) отказа от подписания акта налоговой проверки;