Налоговое администрирование

Налоговые санкции установлены за следующие правонарушения, допущенные налогоплательщиком (плательщиком сборов): нарушение срока подачи заявления о постановке на учет; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога (сбора), а также других неправомерных действий; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др. Налоговые агенты могут быть оштрафованы за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, а именно – за неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

Налоговые санкции, установленные НК РФ, дифференцируются в зависимости от вида налоговых правонарушений, реального ущерба, нанесенного государству неуплатой (неполной уплатой) налогов (сборов), а также от степени вины налогоплательщика (умышленно или по неосторожности).

Например, 30 мая 2008 г. в отношении ООО «Сатурн» была завершена выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций за 2007 год. По ее итогам налоговым органом было вынесено решение о занижении налоговой базы на 1,2 млн руб. и привлечении ООО «Сатурн» к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 57,6 тыс. руб.

Данная налоговая санкция определена исходя из следующего расчета.

Налог на прибыль организации в связи с занижением налоговой базы составил 288 тыс. руб. (24 % от 1,2 млн руб.). Затем к заниженной сумме налога начисляется 20 % (20 % от 288 тыс. руб. = 57,6 тыс. руб.), так как в соответствии со ст. 122 НК РФ налоговая санкция за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если бы в действиях налогоплательщика был умысел, то санкция составила бы 40 %, или 115,2 тыс. руб. (40 % от 288 тыс. руб.). Однако в таком случае налоговому органу следовало бы доказать не только факт правонарушения, но и наличие умысла, т. е. преднамеренных действий налогоплательщика.

Специальные налоговые санкции установлены за правонарушения, допущенные банками. Банки могут быть привлечены к ответственности за нарушение ими порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора); неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени; непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Налоговые санкции до 2006 г. взыскивались со всех налогоплательщиков только в судебном порядке. С 1 января 2006 г. налоговые органы не обязаны обращаться в судебные органы, чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности. Штраф можно взыскать на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Внесудебный порядок взыскания налоговых санкций следующий.

Правонарушения устанавливаются, как правило, в результате налоговых проверок и фиксируются в актах проверки. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение. В случае несогласия налогоплательщик может в течение десяти дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения. По истечении указанного срока руководитель налогового органа также в течение десяти дней рассматривает акт, в котором зафиксированы налоговые правонарушения, и принимает решение о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности. В этом решении не только фиксируются факты правонарушений и налоговые санкции за их совершение, но и указывается срок, в течение которого данное решение может быть обжаловано вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. Данное решение вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения его лицу (представителю лица), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Если налогоплательщиком подана в вышестоящий налоговый орган апелляционная жалоба на решение нижестоящей налоговой инспекции о привлечении данного налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, то оно (решение) вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

После принятия решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате штрафа (применение налоговой санкции). При неуплате (неполной уплате) штрафа в срок, указанный в требовании, налоговый орган приступает к процедуре его принудительного взыскания.