Налоговое администрирование

✓ отсутствие события налогового правонарушения;

✓ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

✓ совершение правонарушения лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

✓ истечение срока давности привлечения к ответственности.

При наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности.

Налоговые органы вправе привлекать к ответственности нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных НК РФ (срок давности). По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекло три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, рассматриваемых в ст. 122 «Неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора)» и ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов».

К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся следующие (ст. 111 НК РФ).

Во-первых, если налогоплательщик совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; во-вторых, если в момент совершения правонарушения он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице); в-третьих, если он выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. При этом все перечисленные обстоятельства относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.

При наличии вышеуказанных обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано.

Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ), признаются:

✓ совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

✓ совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

✓ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

✓ иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.

Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санкций, и при наличии хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза.

Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ), будет повторное совершение налогоплательщиком аналогичного налогового правонарушения. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения налогового органа или решения суда. В Налоговом кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, – его повторность. Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100 % (п. 4 ст. 114 НК РФ).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Однако нельзя дважды привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение. Поэтому возникает вопрос: можно ли применять налоговые санкции, если налогоплательщик совершил несколько правонарушений, не однородных по своему составу?

Например, 20 марта 2008 г. в отношении ООО «Алмаз» была завершена выездная налоговая проверка по НДС и акцизам за 2007 год. По ее итогам было вынесено решение о привлечении ООО «Алмаз» к налоговой ответственности.

В соответствии с этим решением организация была оштрафована на 88 тыс. руб., в том числе:

а) на 55 000 руб. в связи с недоплатой НДС за ноябрь 2007 г.;

б) 28 000 руб. в связи с недоплатой акциза за ноябрь 2007 г.;

в) 5000 руб. за непредставление сведений об открытии счета в банке (п. 1 ст. 118 НК РФ).

Общий размер налоговых санкций составил 88 000 руб. (55 000 + 28 000 + 5000). На данную сумму налоговых санкций налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.