Налоговое администрирование

Субъектами налоговой ответственности выступают налогоплательщики-организации, а не их должностные лица, действия которых привели к налоговому правонарушению. Поэтому привлечение организаций к ответственности (уплате налоговой санкции) не исключает привлечение их должностных лиц к административной ответственности – административным штрафам, установленным КоАП. В области налогов и сборов правонарушение – это нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, сроков представления налоговой декларации; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и др.

По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Данный протокол не позднее двух дней со дня составления (обнаружения правонарушения) должен быть направлен в суд для рассмотрения и принятия соответствующего постановления. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных штрафов в отношении лиц, виновных в их совершении, производится согласно законодательству об административных правонарушениях. Постановление по делу об административных правонарушениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения, а при длящихся (продолжающихся в течение года неопределенный период или все 12 месяцев, – со дня обнаружения. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращении, но при наличии в действиях лица административного правонарушения сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении. Административная ответственность должностных лиц организаций назначается в виде штрафа – денежного взыскания.

Административные штрафы назначаются по постановлению суда. При их назначении учитывается характер совершенного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность. Отягчающее обстоятельство – повторное совершение однородного административного правонарушения, если за совершение первого правонарушения лицо уже подвергалось административному наказанию. При этом лицо считается подвергнутым данному наказанию в течение года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания. По истечении 12 месяцев лицо может быть оштрафовано, но как за правонарушение, совершенное впервые. Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления в законную силу. При неуплате штрафа в этот срок копия постановления направляется в организацию, в которой работает лицо, привлекаемое к ответственности, для удержания штрафа из выплачиваемой заработной платы или иного дохода.

Полномочия налоговых органов по обращению иска в суд не ограничиваются НК РФ. Согласно п. 11 ст. 7 Закона о налоговых органах, ФНС России и ее территориальным органам предоставлено право предъявлять в суде и арбитражном суде иски, непосредственно не связанные с налоговым администрированием: о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Примером недействительной сделки, свершенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, может быть занятие игорным бизнесом без соответствующей лицензии и любая иная деятельность, требующая обязательного лицензирования.

Налоговым органам предоставлено также право обращаться в суд с исками о возмещении ущерба. Речь идет об ущербе, который нанесен государству или муниципальному образованию из-за неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика уже после получения указанного решения налогового органа, в результате чего взыскание задолженности стало невозможным. То есть если в конкретной ситуации окажется, что банк после получения решения налогового органа все же списал денежные средства по распоряжению налогоплательщика, суд может обязать эту кредитную организацию возместить ущерб государству. Иски предъявляются к банку как организации, а не его должностным лицам. Но должностные лица банка могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности.