Налоговое администрирование

Как к ответчику к налоговым органам могут быть предъявлены следующие иски: о возврате сумм, незаконно или неправильно удержанных налогов (сборов), пеней и штрафов; о возмещении вреда, причиненного незаконными или неправомерными действиями налогового органа или его должностного лица.

Налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент вправе требовать в судебном порядке возмещения убытков, причиненных действиями налоговых органов.

В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы не только в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), но и в судебный орган. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ. Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 октября 2005 г. № 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него есть возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанных на положениях такого акта.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством. Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, также может стать основанием для отмены решения налогового органа как вышестоящим налоговым органом, так и судом. Основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом может явиться нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта или иных материалов мероприятий налогового контроля. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут выступить также иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Контрольные вопросы

1. Какие иски в суд вправе подавать налоговые органы?

2. В каком случае недоимки по налогам взыскиваются в судебном порядке?

3. Каков срок подачи иска в суд по взысканию недоимки по налогам с организаций-налогоплательщиков?

4. Каков срок подачи искового заявления в суд при взыскании налоговой санкции с организаций?

5. К какой ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций?

6. Каков порядок привлечения к административным штрафам должностных лиц организаций?

7. В каких случаях налоговый орган может выступать в суде как ответчик?

8. Как реализуется право налогоплательщика при защите своих интересов в судебном порядке?

Тесты

1. Налоговый орган подает иск в суд на взыскание налоговой санкции с налогоплательщика-организации в следующий срок:

а) не позднее шести месяцев со дня обнаружения и составления соответствующего акта;

б) не позднее трех месяцев со дня вынесения налоговым органом решения о взыскании налоговых санкций;

в) не позднее трех лет со дня совершения налогового правонарушения;

г) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

2. Действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов налогоплательщиком-организацией обжалуются в следующем порядке:

а) подается жалоба в вышестоящий налоговый орган;

б) подается исковое заявление в суд общей юрисдикции;

в) подается жалоба в Палату налоговых консультантов;

г) подается жалоба в финансовый орган.

3. Налогоплательщиком в судебном порядке могут быть обжалованы следующие акты (или действия) налогового органа:

а) нарушение налоговым органом срока камеральной проверки;

б) несвоевременное издание инструктивных и методических указаний о порядке применения законодательства о налогах и сборах;

в) отказ должностных лиц налогового органа налогоплательщику в его просьбе присутствовать при камеральной налоговой проверке;

г) решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Налоговые органы вправе обратиться с иском в суд в отношении налогоплательщиков-физических лиц по следующим основаниям:

а) за отказ от получения идентификационного номера налогоплательщика;

б) за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации;