Налоговое администрирование

Метод сравнений (сопоставлений) используется для оценки фактических поступлений налогов и сборов по сравнению с чем-то (с начисленными платежами, предыдущими периодами, запланированными объемами и др.), налогового потенциала, а также изучений тенденций налоговых поступлений путем сопоставления темпов роста, изменения структуры налоговых поступлений. С целью получения объективных выводов сравниваемые показатели должны быть сопоставимы с точки зрения действующего законодательства о налогах и сборах, отраслевых и региональных особенностей. При построении динамических рядов делаются поправки на уровень инфляции.

В анализе налоговых поступлений широко используется метод структурного исследования, в частности изучается структура:

✓ налоговых поступлений по уровням бюджетной системы (консолидированный бюджет страны, федеральный бюджет, консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации; республиканские, областные и краевые бюджеты, бюджеты муниципальных образований);

✓ поступлений по видам и группам налогов (прямые и косвенные; имущественное налогообложение и налогообложение доходов; налоги в сфере природопользования и др.);

✓ налоговых поступлений в разрезе видов экономической деятельности, отраслей;

✓ поступлений налогов и сборов от субъектов (организаций, физических лиц);

✓ налоговых поступлений в территориальном разрезе (по субъектам Российской Федерации, федеральным экономическим округам, муниципальным образованиям).

Метод факторного анализа представляет собой декомпозицию изменения объема поступлений налогов и сборов по сравнению с базовым периодом по факторам, определившим это изменение. Этот метод ставит целью объяснить текущую динамику налоговых поступлений исходя из текущих макроэкономических тенденций и выявить причины изменения объема поступлений налогов и сборов по сравнению с базовым периодом. В основе пофакторного анализа – задача моделирования налоговых поступлений, которая в значительной степени сводится к моделированию динамики базы налогообложения в зависимости от различных макро– и микроэкономических параметров. При этом наиболее важна оценка воздействия экономической активности на налоговые поступления, т. е. рассмотрение показателей, непосредственно влияющих на базу налогообложения, а соответственно и на уровень поступлений. Основой подхода к пофакторному анализу служит выявление объективных (изменение результатов экономической деятельности, налогового законодательства и других факторов) и субъективных факторов (поведения налогоплательщиков, должностных лиц налоговых органов).

Метод использования интегральных показателей в общем виде состоит в обосновании таких показателей и разработке методики их исчисления.

Применительно к анализу налоговых поступлений широко используется показатель «налоговая нагрузка» как в практической деятельности государственных структур, в том числе налоговых органов, так и в научных исследованиях. Наиболее распространенный способ расчета данного показателя – процентное отношение налоговых поступлений (начислений) к валовому региональному продукту. УФНС России также используют в анализе показатели налоговой нагрузки на отрасль, вид экономической деятельности (коп. с 1 руб. объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами). Значение данных показателей в проведении анализа и в целом в налоговом администрировании возросло в связи с принятием новой Концепции планирования налоговых проверок[31], предполагающей использование налоговыми органами и налогоплательщиками «Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок», в число которых входит и налоговая нагрузка.

Один из современных интегральных показателей, используемых в анализе налоговых поступлений, – комплексный коэффициент определения уровня налогового риска[32]. Данный коэффициент позволяет оценить вероятность возможного – как законного, так и незаконного – занижения налогоплательщиком налоговой базы либо налоговых баз одновременно по нескольким налогам, а также предполагаемое изменение налогового потенциала администрируемого хозяйствующего субъекта исходя из комплексного анализа особенностей его хозяйственной деятельности и финансово-экономического состояния.

В процессе анализа налоговых поступлений целесообразно использовать экономико-статистический метод группировок. Могут использоваться группировки УФНС России, ИФНС России, организаций по различным признакам (видам и объемам деятельности), населения, занятого в экономике по уровню доходов, и др. Например, при подготовке информационной базы для планирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций следует осуществить группировку организаций по степени износа основных средств[33].