Налоговое администрирование

Для оценки качества планирования налоговых поступлений в регионе следует произвести объединение ИФНС России в группы, сформированные по уровню отклонений фактического поступления от плановых (в %). Такая группировка покажет разброс отклонений и частоту повторений в каждой группе.

В качестве примера, иллюстрирующего метод группировок, нами использованы данные по одному из субъектов Российской Федерации о выполнении плана налоговых поступлений в разрезе ИФНС России. По ним проведена группировка ИФНС России по уровню выполнения плана налоговых поступлений по данным за 2006 г. (табл. 6.2).

Метод группировок позволил определить количество ИФНС России по муниципальным образованиям, имеющим весьма значительные отклонения фактического поступления налоговых поступлений от плановых (до 10 %, от 10,1 % и более). Очевидные выводы состоят в том, что качество планирования налоговых поступлений невысокое: более половины ИФНС России имеют отклонение (+, -) 10,1 % и более.

Таблица 6.2

Структура существенных отклонений (фактических от плановых) поступлений налоговых платежей в бюджетную систему субъекта Федерации[34] по ИФНС России

Направления анализа налоговых поступлений, его алгоритм

Анализ налоговых поступлений проводится по следующим основным направлениям:

✓ оценка выполнения контрольных показателей в целом по налоговому органу, в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

✓ анализ динамики налоговых поступлений в целом по налоговому органу (нижестоящим налоговым органам), в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

✓ исследование изменения структуры налоговых поступлений по видам налогов и видам экономической деятельности за отчетный период и в динамике за ряд лет под влиянием происходящих социально-экономических процессов в стране, регионе, изменений в законодательстве о налогах и сборах;

✓ анализ динамики задолженности в течение года;

✓ анализ налоговой нагрузки.

Методика проведения анализа налоговых поступлений может быть представлена в виде алгоритма (рис. 6.6).

Рис. 6.6. Алгоритм методики проведения анализа налоговых поступлений

Особое значение имеет аналитическая записка, раскроем ее примерное содержание на примере анализа налоговых поступлений, проводимого в УФНС России по итогам работы за отчетный год.

Вначале целесообразно раскрыть социально-экономического положение в регионе, делая акцент на показателях, отражающих налоговый потенциал.

Затем дается оценка выполнения контрольных и плановых показателей, а также темпов прироста налоговых поступлений по сравнению с прошлым годом в целом по налоговому органу и в разрезе бюджетов.

Далее следует дать оценку выполнения индикативных показателей и темпов прироста налоговых поступлений по сравнению с прошлым годом в разрезе всех налогов и сборов. Важно также охарактеризовать изменения структуры налоговых поступлений по видам налогов и изменения роли видов экономической деятельности в структуре налоговых поступлений в целом и по видам налогов за ряд лет (хотя бы за 2–3 года).

Целесообразно осветить меры, предпринятые налоговым органом по мобилизации налоговых поступлений, и дать оценку их результативности. К таким мерам относятся: контрольные мероприятия, совершенствование учета налоговых поступлений, проведение текущего (оперативного) анализа налоговых поступлений, а также разъяснительной работы с налогоплательщиками.

Самостоятельным разделом в аналитической записке должен быть анализ задолженности, ее динамики и структуры по видам задолженности. Большой интерес представляет анализ налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, группам налогоплательщиков, поэтому здесь также следует отразить результаты исследования налоговой нагрузки.

Кроме того, аналитическая записка может содержать специальный раздел «Анализ выпадающих доходов в связи с изменением налогового законодательства».

Завершающим ее разделом являются предложения по совершенствованию деятельности налогового органа.

Контрольные вопросы

1. В чем суть понятия «анализ налоговых поступлений» как подсистемы налогового администрирования?

2. Каковы задачи анализа налоговых поступлений, характерные для всех уровней налоговых органов?

3. Какие виды анализа налоговых поступлений вам известны?

4. Какие методы анализа налоговых поступлений существуют?

5. Каковы направления анализа налоговых поступлений?

6. Какова структура аналитической записки о налоговых поступлениях за отчетный год по УФНС России?

6.5. Налоговый потенциал: понятие, содержание и методы оценки

В методологии прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений важная роль принадлежит налоговому потенциалу.