Налоговое администрирование

K₁, К₂…, К_i – коэффициенты, определяющие заданные условия[38].

При этом следует подчеркнуть, что Нб – налоговая база по i-му налогу – это прогнозируемая величина, она определяется в зависимости от развития экономики региона, производственной базы, результатов деятельности хозяйствующих субъектов, доходов населения и других показателей, являющихся потенциальными объектами налогообложения.

Перечень коэффициентов, отражающих заданные условия исследования, может быть различен в зависимости от факторов, оказывающих влияние на величину налогового потенциала, к примеру, уровня инфляции, индекса потребительских цен.

Контрольные вопросы

1. В чем суть понятия налогового потенциала субъекта Федерации?

2. Каковы критерии группировки и виды налогового потенциала?

3. Какие факторы определяют уровень налогового потенциала региона?

4. Каким образом оценивают налоговый потенциал региона?

5. Какова взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки?

6.6. Методика планирования поступлений налогов и сборов от организаций и физических лиц

Методика налогового планирования в настоящее время – одно из направлений совершенствования процесса составления бюджетов и регулирования налоговых доходов. При этом важное значение имеет разработка способов количественной оценки налоговых бюджетных доходов на основе оценки реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов Российской Федерации, подготовки соответствующей информационной базы, проведения предпланового анализа налоговых поступлений.

Методика определения предполагаемой суммы поступлений по налогу на прибыль организаций основана на исчислении налога с прибыли организаций, облагаемой по различным ставкам, с последующей корректировкой на коэффициент собираемости налога и на норматив разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации. Кроме того, учитываются изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций.

Приведенный в табл. 6.3 расчет дает достаточно полное представление о методике прогнозирования налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем остановимся на некоторых принципиальных моментах.

Таблица 6.3

Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ на_год

Важнейший показатель в расчете поступлений по налогу на прибыль – «Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога». От уровня его обоснования во многом зависит качество прогнозирования суммы налога на прибыль. В связи с этим целесообразно изучить сложившиеся тенденции в динамике ряда таких показателей, содержащихся в статистической отчетности, как сальдированный финансовый результат, прибыль прибыльных организаций, удельный вес прибыльных организаций.

Важно изучить динамику структуры элементов налоговой базы по налогу на прибыль организаций: видов доходов, видов расходов, количества организаций, имеющих нулевой финансовый результат по данным налогового отчета по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций»[39].

Особое внимание необходимо уделить влиянию на налоговую базу по налогу на прибыль следующих видов расходов: заработная плата, амортизационные отчисления. Необходим их прогноз как элементов расходов, так и для расчета плановых поступлений других налогов, тесно взаимосвязанных с налогом на прибыль, уменьшающих его налоговую базу (это ЕСН и налог на имущество организаций).

Оценка прогноза суммы прибыли может быть проведена путем сопоставления ее прироста в будущем периоде с планируемыми темпами роста ВРП, а также исчисления доли прогнозной суммы прибыли по отношению к ВРП (в динамике – ряд отчетных лет и планируемый период). В последние годы в условиях повышения деловой активности темпы роста прибыли не могут существенно отличаться от прироста ВРП, а доля прибыли по отношению к ВРП имеет тенденцию к повышению.

По мере составления прогноза налоговых поступлений по налогу на прибыль осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств, и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение года, будет различаться. До настоящего времени распределение налоговых обязательств по срокам платежей (по месяцам) осуществляется экспертным методом. Это связано, прежде всего, с действующим трудно формализуемым порядком уплаты месячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.