Налоговое администрирование

Кроме того, на размер поступлений по месяцам оказывают влияние дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочих поступлений, включая контрольную работу), а также различный уровень собираемости налогов в течение года. Тем не менее, по нашему мнению, полезно будет использование такого инструмента, как коэффициент сезонности поступлений по налогу на прибыль организаций. Данный показатель можно прогнозировать по фактическим поступлениям в течение года (по месяцам), ряду предшествующих лет (не менее трех лет).

Методика прогнозирования поступлений по налогу на добавленную стоимость. Наиболее распространена методика прямого прогнозирования. Ее содержание с помощью достаточно подробного расчета представлено в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Расчет суммы поступлений НДС в бюджет Ленинградской области на 2008 г.

В таблице 6.4 приведен расчет[40] на примере Ленинградской области по данным[41], содержащимся в отчете по форме № 1-НДС.

Следует подчеркнуть, что определение суммы поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта Российской Федерации базируется на прогнозировании большого количества самостоятельных показателей (в таблице это показатели № 1, 2, 4, 8, 10). Однако определяющее значение имеет показатель «Совокупность облагаемых НДС операций», уровень его обоснованности зависит от возможностей прогнозирования всех видов операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Использованный в расчете показатель «Средневзвешенная ставка НДС» определяется на основе прогноза структуры налоговой базы дифференцированно в разрезе ставок (18 и 10 %).

Большое значение для определения поступлений НДС в бюджетную систему имеет показатель «Совокупные прогнозные налоговые вычеты». Его определение целесообразно строить на анализе фактических данных за ряд предшествующих лет. При этом следует отметить, что, с одной стороны, существует негативная тенденция неоправданного увеличения данного показателя, связанная со сложностями администрирования НДС, использованием налогоплательщиками различных налоговых схем, а с другой – налоговыми органами принимаются меры противодействия таким тенденциям.

При расчете суммы поступлений акцизов используются следующие показатели: прогнозируемый объем подакцизных товаров в натуральном выражении; ставки акцизов с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января планируемого года; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы. Общая схема расчета акцизов представлена на рис. 6.7.

Расчеты осуществляются по каждому виду подакцизных товаров, а по некоторым видам дифференцированно – в разрезе ставок акциза. В качестве источников информации для прогнозирования объемов производства целесообразно использовать данные статистической отчетности по форме № 1 – натура, планы производства крупных производственных предприятий, осуществляющих выпуск подакцизной продукции (нефтепродуктов, автомобилей, табачной и алкогольной продукции).

Планирование налоговых поступлений от физических лиц

Расчет суммы поступлений по налогу на доходы физических лиц осуществляется на основе прогноза уровня оплаты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министерством экономики в целом по Российской Федерации, численности категорий граждан, имеющих право на льготы, предусмотренные гл. 23 НК РФ.

Рис. 6.7. Алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам

Рассмотрим вариант расчета прогноза поступлений налога на доходы с физических лиц, основанный на использовании агрегированных данных в целом по региону (табл. 6.5).

Численность занятого населения в экономике и бюджетной сфере региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий планируемому, с учетом намечаемых изменений в экономике:

✓ объемов производства продукции и производительности труда,

✓ количественного состава предприятий,

✓ факторов демографического характера и т. п.

Таблица 6.5

Расчет налога на доходы с физических лиц, взимаемого организациями

Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ можно определить условно по ее удельному весу в ФОТ отчетного периода. Например, 10–15 %. В нашем расчете принята величина 10 %.

В данном расчете важнейшей является прогнозная величина средней заработной платы. При ее определении необходимо учитывать наметившуюся тенденцию легализации заработной платы под влиянием ряда факторов, в том числе целенаправленной деятельности налоговых органов с работодателями.

Прогнозирование поступлений налогов в разрезе муниципальных образований

Особое значение имеет планирование налоговых поступлений в бюджеты муниципальных образований.

Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджетам муниципальных образований может быть рассчитан по формуле

N_i = НБ_i × (Кфзп_i + Ккор_i) × Ссн, (6.4)