Налоговое администрирование

Налоговое законодательство определяет механизм исчисления налогов и сборов, налоговые ставки, налоговые льготы и другие элементы налогообложения. Бюджетное законодательство регулирует распределение налоговых отчислений по уровням бюджетной системы.

3. Социальные факторы: уровень социальной ответственности налогоплательщика, состояние налоговой культуры.

4. Налоговое администрирование:

✓ эффективность налогового контроля: количество проверок, выявивших недоимки/общее количество проверок;

✓ средняя сумма доначислений недоимки;

✓ уровень профессиональной подготовки работников налоговых органов (наличие специального образования, повышение квалификации);

✓ уровень методического обеспечения администрирования.

Каждая из перечисленных групп факторов и отдельные факторы оказывают существенное влияние на налоговый потенциал.

Оценка налогового потенциала. В российской экономической литературе широко распространены два подхода к оценке налогового потенциала территории. Налоговый потенциал в широком смысле определяется как совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения. Это максимум налоговых поступлений, которые может – при идеальных условиях – обеспечить территория (в нашем случае – регион – субъект РФ). Налоговый потенциал в узком смысле представляет собой финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в бюджет.

Оценка налогового потенциала должна учитывать еще и фактор налоговой политики – как важнейший комплексный способ регулирования налоговых отношений. Данный постулат подтверждается следующим, по нашему мнению, наиболее удачным определением налоговой политики, которая «представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и налоговыми органами»[36].

При оценке налогового потенциала необходимо учитывать следующие основные институциональные ограничения [37]:

✓ совокупный объем финансовых ресурсов;

✓ действующее правовое налоговое поле;

✓ действующую систему налогообложения;

✓ избранную налоговую политику.

При оценке налогового потенциала необходимо учитывать его тесную взаимосвязь с налоговым бременем.

Соотнесение размеров налогового потенциала с ВРП (валовой региональный продукт) показывает определенную дифференциацию налоговой обремененности ВРП по регионам. Налоговое бремя регионов-субъектов РФ следует рассматривать под углом зрения налогового и бюджетного федерализма. Если исходить из того, что каждый регион-субъект РФ относительно обособлен в рамках указанной территории в политическом и экономическом плане и вступает с федеральным центром в определенные финансовые отношения, то в составе налогового бремени региона-субъекта Российской Федерации целесообразно выделить две части:

✓ внешнее (федеральное) налоговое бремя, которое условно можно рассматривать как консолидированный налоговый платеж федеральному центру;

✓ внутреннее (собственно региональное) налоговое бремя, которое функционально нацелено на потребности региона-субъекта Российской Федерации.

В настоящее время оценка налогового потенциала региона основывается на расчете налоговой базы по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. Налоговые органы России осуществляют формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала, используя налоговый паспорт.

В литературе предлагаются различные формулы расчета налогового потенциала. Наиболее полно, по нашему мнению, отражает его составные элементы

НПР_ф = Ф_нп + З_нп + Л_н + Д_н + П_ш (6.2)

где НПР_ф – налоговый потенциал региона фактический;

Ф_нп – фактические налоговые поступления;

З_нп – прирост задолженности по налоговым платежам за период;

Л_н – сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые налоговым и бюджетным законодательством;

Д_н – суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам контрольной работы налоговых органов;

П_н – налоговые потери по теневому сектору экономики.

Существенным недочетом данной формулы, нередко применяемой при прогнозировании налогового потенциала, является использование в качестве элемента фактических налоговых поступлений, поскольку их величина складывается под влиянием ряда случайных факторов, присущих прошлым периодам. Фактические налоговые поступления следует корректировать, исключив из них суммы «нетипичных» для соответствующего периода поступлений.

Более корректна, по нашему мнению, формула исчисления налогового потенциала, предлагаемая в экономической литературе рядом авторов:

НП = Σ(Нб_i × Нс_i) × К₁ × К₂ ×… × К_i, i = n, (6.3)

где НП – налоговый потенциал;

Нб – налоговая база по i-му налогу;

Нс – налоговая ставка по i-му налогу;