Налоговые льготы. Инструкции по применению

Может ли начислять организация ЕСН по максимальной ставке без применения регрессии?

За налогоплательщиком закреплено право на применение установленных ставок.

Использование регрессивной шкалы не является льготой. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели не могут использовать право применять или нет такую специфическую форму ставок.

Вознаграждения и выплаты освобождаются от налогообложения или подлежат льготному исчислению и уплате ЕСН. Предприниматели могут отказаться от использования льготы или приостановить на один или несколько налоговых периодов.

Льготами могут быть наделены следующие категории налогоплательщиков (ст. 239 Налогового кодекса РФ):

1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). К таким товарам относятся:

1) шины для автомобилей;

2) охотничьи ружья;

3) яхты, катера (кроме специального назначения);

4) продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

5) драгоценные камни и драгоценные металлы;

6) меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

7) высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

8) икра осетровых и лососевых рыб;

9) готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Право на использование льготы предусмотрено подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.

В методических рекомендациях по ЕСН применение льготы подтверждается представлением документа в составе расчета по авансовым платежам, а также декларации по ЕСН списка работающих инвалидов.

Инвалидность 1 группы устанавливается на 2 года, 2 и 3 групп – на 1 год.

В случае если освидетельствование и инвалидность получены в течение месяца, льгота применяется с первого числа месяца, в котором выдан документ по инвалидности.

При потере права на инвалидность в результате переосвидетельствования в течение месяца, то с первого числа этого месяца налогоплательщик уже не может использовать льготу.