Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Работник признан инвалидом 3 группы с 18 марта. Заработная плата за январь-февраль равна сумме 16 000 руб. С марта его заработная плата составляет 9000 руб. в месяц. По итогам налогового периода сумма заработной платы не превышает 90 000 руб.

В организациях, где могут работать граждане, получившие лучевую болезнь и ставшие инвалидами в результате аварии на Чернобыльской АЭС, согласно п. 9 ст. 14 Закона РФ от 19 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», предусмотрен дополнительный оплачиваемый отпуск.

Закон указывает на то, что дополнительный отпуск является льготой, а не компенсацией, а значит, суммы оплаты за отпуск не освобождаются от обложения ЕСН.

ФСС РФ разъяснил, что по закону такие выплаты на дополнительный отпуск относятся к выплатам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их нельзя вывести из-под обложения ЕСН. Однако если выплаты не уменьшают налоговую базу по прибыли, то они не признаются объектом обложения ЕСН.

Заметим, что в расходах должны признаваться те затраты, которые реально понесены организацией. Но в данном примере отпуск оплачивается из средств бюджета.

Значит, выплаты за дополнительные отпуска, возмещенные из бюджета, не могут уменьшать налоговую базу по прибыли, так как не участвуют в ее формировании.

Применение ст. 236 Налогового кодекса РФ в рассматриваемом случае и освободить оплату за дополнительные отпуска от налогообложения ЕСН невозможно.

В этом заключается льготный парадокс, когда организация должна начислять ЕСН на выплаты, источником которых она не является.

Сложность этого вопроса должна быть разрешиться на законодательном уровне.

Право на применение инвалидной льготы прописано ст. 239 Налогового кодекса РФ. Однако порядок применения льготы не прописан в Налоговом кодексе РФ, поэтому этот факт вызывает много споров.

В 2003 г. Высший арбитражный суд признал недействующими инструкции по расчетам ЕСН. Льготы не распространяются на взносы в Пенсионный фонд.

ИМНС РФ предложил из суммы выплат льготу в 100 000 руб. Результат умножить на половинную ставку ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ (с учетом регрессии). И уже полученную сумму надо заплатить в бюджет.

Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение половинной ставки.

Методика исчисления была такова:

1) определить сумму налога без льгот;

2) вычесть из п. 1 взносы в пенсионный фонд;

3) применить льготу.

Очевидно, на размер льгот уменьшается не сумма налога, а налоговая база.

Был предложен иной способ расчета инвалидной льготы:

1) сумму выплат уменьшить на 100 000 руб.;

2) полученную сумму обложить налогом;

3) получившиеся расчеты уменьшить на размер взносов в ПФ и уплатить в бюджет.

При таком подходе теряется право на регрессивную ставку, в результате налогоплательщик может уплатить налог больше.