Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Организация начислила работнику заработную плату в размере 10 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль без учета суммы на оплату труда составила 100 000 руб.

В случае невключения выплаты в расходы ЕСН не начисляется и не уплачивается. Сумма налога на прибыль составит:

100 000 руб. × 24 % = 24 000 руб.

В случае включения выплат в расходы ЕСН начисляется и его размер составит:

10 000 руб. × 26 % = 2600 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется:

100 000 – 10 000 —2600 = 87 400 руб.

Налог на прибыль составит:

87 400 × 24 % = 20 976 руб.

Сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет, будет равна 23 576 руб.

Как видно из примера, учитывать в расходах по уменьшению прибыли выплаты и вознаграждения выгоднее.

Кроме того, организация может прописать в трудовом договоре условия премирования. Премии также можно отнести к расходам (смотри письмо Минфина России от 25.10.2005 г. № 03-03-04/1/294). Надбавки, бесплатное питание, повышенные выходные пособия также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример

Получен кредит на выплату зарплаты за февраль на сумму 400 000 руб. За февраль выдали сотрудникам зарплату в размере 50 000 руб.

Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом.

Налоговая база по ЕСН составит 450 000 руб. (пенсионные взносы не учитываем)

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» – 50 000 руб. – начислена заработная плата

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 68 субсчета 11 «ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет» – 450 000 × 20 % = 90 000 руб. – начислен ЕСН в Федеральный бюджет

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 68.11 «ЕСН в ФСС РФ» – 450 000 × 3,2 % = 14 400 руб. – начислен ЕСН в ФСС РФ

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69.11–21 «ЕСН в ФФОМС РФ» – 450 000 × 0,8 % = 3600 руб. – начислен ЕСН в ТФОМС РФ

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 90 000 + 14 400 + 3600 + 9000 = 117 000 – перечислен ЕСН во внебюджетные фонды.

Пример Организация начислила работникам суммы, включаемые в налоговую базу по ЕСН (за налоговый период):

От уплаты ЕСН освобождаются вознаграждения, не превышающие сумму в 100 000 руб.

Для заполнения декларации по ЕСН бухгалтер должен сделать расчеты.

Выплаты, освобождаемые от налога для работников-инвалидов, для общественных организаций (ст. 239 НК РФ) отражаются в декларации как «сумма налоговых льгот, всего».

Если в организации имеются сотрудники-инвалиды I, II, III групп заполняется таблица «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп».

2.4. Налог на прибыль

Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления имущественных объектов, погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами следующие поступления, определенные ст. 251 Налогового кодекса РФ: