Налоговые льготы. Инструкции по применению

Внереализационные доходы участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся все остальные доходы, не указанные в ст. 249, т. е. не являющиеся доходами от реализации. Внереализационными доходами признаются, согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признания должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества в аренду, если не является основным доходам;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы поступают от основного вида деятельности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;

8) в виде безвозмездного имущества, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен;

9) в виде дохода при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

16) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы);

18) выявленные в результате инвентаризации материально-производственные запасы.

Результат от реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». Здесь обобщается информация о полученных доходах и расходах по основным видам деятельности.

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения выручки и себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов; покупных изделий для комплектации; строительных, геолого-изыскательных работ, услуг перевозки, предоставленные активы во временное пользование и др.

Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость проданных продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», счета 48 «Товары», счета 44 «Расходы на продажу» и других в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, осуществляющие розничную торговлю по кредиту счета 90 «Продажи», отражают проданную стоимость со сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 «Торговая наценка»).