Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

В 2004 г. организация выплатила своему работнику – инвалиду 1 группы – 180 000 руб.

В первом случае: (80 000 руб. × 20 %) + 35 600 руб. = 16 000 + 35 600 руб. = 51 600 руб. – сумма ЕСН без учета льготы;

51 600 руб. – (16 000 руб. + 80 000 руб. × 15,8 %) = 22 960 руб. – взносы в ПФР;

22 960 руб. – (100 000 руб. × (35,6 % – 14 %)) = 1360 руб. – уплачивается ЕСН.

Во втором случае:

180 000 руб. – 100 000 руб. = 80 000 руб. – налоговая база с учетом льготы;

80 000 руб. × 35,6 % = 28 480 руб. – сумма ЕСН;

80 000 руб. × 14 % = 11 200 руб. – сумма взносов в ПФР;

28 480 руб. – 11 200 руб. = 17 280 руб. – уплата ЕСН в бюджет и фонды.

Переплата очевидна.

Первый алгоритм выгоден для налогоплательщика. Помимо этого, видна запутанность налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик может применять тот способ, который ему выгоден.

Организации освобождаются от уплаты ЕСН и согласно п. 2 ст. 56 Налогового кодекса имеют право отказаться от использования льготы или приостановить ее использования на несколько налоговых периодов. В налоговый орган должно быть предоставлено заявление данного преимущества.

Бухгалтер пересчитывает начисления по единому социальному налогу. Кроме того, в налоговую инспекцию необходимо предоставить утонченную декларацию.

На практике применения ЕСН и налога на прибыль предприниматель сталкивается с вопросом, что выгоднее уплачивать: ЕСН или НП.

Ведь п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим величину налоговой базы по налогу на прибыль.

В последнее время организации избегают уплачивать ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, производя выплаты за счет собственных средств.

Однако такая ситуация приводит к неверной трактовке НК и экономически не выгодна самому плательщику.

При отнесении выплат к расходам, уменьшающим или нет прибыль, нужно согласовывать с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Выплаты, не относящиеся к расходам и не подлежащие обложение ЕСН (Письмо Минфина РФ от 23.11.2005 г. № 03-05-02-04 /202):

1) расходы в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, кроме взносов;

2) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

3) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (в частности, средств, определенных собственниками организаций для выплаты премий) или целевых поступлений;

4) суммы материальной помощи работникам (в т. ч. для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

5) расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

6) выплаты в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и коллективными договорами;

7) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

8) ценовые разницы при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам;

9) ценовые разницы при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

10) расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не уменьшают налог на прибыль. Значит, такие вознаграждения не будут облагаться ЕСН.

Как уже отмечалось, тенденция ухода от уплаты ЕСН является распространенной. Однако невключение расходов на оплату труда в затраты по налогу на прибыль экономически не выгодное.

Проиллюстрируем это на примере.