Налоговые льготы. Инструкции по применению

Положительным моментом в налоговых изменениях является распределение расходов по самостоятельному усмотрению налогоплательщика. Это касается тех расходов, которые трудно отдифференцировать к какой группе затрат они относятся.

Статья 259 Налогового кодекса РФ закрепляет льготную норму налогообложения прибыли. Налогоплательщики включают расходы на капитальные вложения в состав уменьшающих налоговую базу расходов.

Расходы на капитальное вложение определяются в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств. Также в расходы на капитальные вложения включают расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, техническим перевооружением объектов основных средств. Следует иметь в виду объекты, полученные на безвозмездной основе, не относятся к уменьшаемым расходам. И при расчете амортизации расходы на капитальные вложения учитываться не будут, в том числе и в размере не более 10 %. Капитальные вложения в арендованные объекты как неотделимые улучшения считаются амортизируемым имуществом. У арендодателя признание расходов в виде амортизации происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Расходы в виде капитальных вложений признаются как расходы отчетного периода, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств.

Освобождается от налогообложения стоимость имущества в виде вложений в неотделимые улучшения этого имущества, произведенные арендатором.

Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы (было 30 %), а с 2007 г. ограничения не будет.

Налогоплательщики могут признавать в расходах при исчислении прибыли в течение 3-х лет 100 % затрат на НИОКР, не принесшие положительных результатов. Сокращается срок списания расходов по положительным результатам. Сокращается срок списания расходов по работам, результаты которых используются в производстве. Списание уменьшающих расходы по данному положению будет производиться за 2 года.

Немаловажным изменением является порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям.

Если организация имеет насколько подразделений в пределах одного субъекта Российской Федерации, налог на прибыль определяется системой показателей всех подразделений.

Если обособленными структурными подразделениями, независимо от их обособленности от основного производства, получен убыток, то при налогообложении принимаются фактические расходы на содержание этих организаций (пределы утверждаются региональными властями).

Определен порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа. Так, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц в момент поступления валюты и до принятия займа IV и V серий на баланс.

Льготы по налогу на прибыль малым предприятиям действуют на протяжении применения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок применения льгот указан п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций. Этот закон уже утратил силу с 01.01.2002 г. Однако некоторые положения действуют и по нынешний день.

Установлено, что в первые два года работы налог на прибыль не уплачивается, если осуществляется производство и переработка сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного наблюдения.

В 3-й и 4-й годы работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 % и 50 % от установленной ставки, если выручка от вышеуказанных видов деятельности более 90 % общей суммы выручки.

Льготы не предоставляются малым предприятиям, оборудованным на базе ликвидированных предприятий, филиалов и структурных подразделений.

Условия отнесения организаций к малому бизнесу определены Федеральным законом от 14.06.1995 г. % 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Законом установлены критерии, по которым предприятие считается малым.

Доля участия РФ, Субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 % в уставном капитале организации.

Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 % в уставном капитале.

Средняя численность работников в организации за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

1) в промышленности – 100 человек;

2) в строительстве – 100 человек;

3) на транспорте – 100 человек;

4) в сельском хозяйстве – 60 человек;

5) в научно-технической сфере – 60 человек;

6) в оптовой торговле – 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 руб.;

8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Если прекращается деятельность, в связи с которой были предоставлены льготы до истечения 5-тилетнего срока, сумма налога на прибыль уплачивается в полном размере. Сюда включается налог, начисленный в полном размере за весь период его деятельности плюс дополнительные платежи по ставке рефинансирования Центробанка Российской Федерации.