Налоговые льготы. Инструкции по применению

Могут возникать ситуации, при которых поступление и оплата основных средств происходят в разные налоговые периоды.

Если оплата производится в текущем календарном году, а отражение происходит в следующем году, льгота предоставляется за текущий налоговый период.

Если приобретены основные средства в текущем году, а оплата переносилась на следующий годовой период, льгота предоставлялась в следующем годовом периоде.

Однако льготой воспользоваться было нельзя, если организацией произведена оплата за основные средства без фактического их поступления. Речь идет о невыполнении поставщиком своих обязательств при осуществлении авансового платежа со стороны организации-покупателя основных средств.

Особенностью применения налоговой льготы по налогу на прибыль, используемой в капитальных вложениях, считалось ее денежное выражение. Льгота могла предоставляться только при оплате основных средств в денежном эквиваленте.

Позиция носила спорный характер. Даже законом о налоге на прибыль не отмечалось условий оплаты основных средств.

Однако гражданское законодательство прояснило ситуацию. Соответственно, если сторонами заключается договор мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то такой договор изначально не предусматривает движения денежных средств. Договор мены считается заключенным после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Организация, приобретающая основные средства по договору мены, может считать их оплаченными после исполнения договора и может воспользоваться льготой по капитальным вложениям, если обмениваемое имущество было оплачено.

Прекращение обязательства зачетом, т. е. полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно было заявления одной стороны. Если организация, которая приобретала по договору купли-продажи основное средство, погашала задолженность перед поставщиком встречным денежным обязательством, в таком случае она имела право на льготу.

В ситуации, когда при приобретении основных средств оплату произвело предприятие-заказчик третьему лицу по оказанию организации-покупателя, то можно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части освобождения затрат, направленных на финансирование капитальных вложений. Важным условием было предоставить документы, подтверждающие произведенные затраты:

1) документ, подтверждающий наличие задолженности организации-должника перед организацией-покупателем основных средств в размере не менее стоимости приобретаемого оборудования;

2) распоряжения организации-покупателя организации-должнику о перечислении денежных средств за основное средство организации-поставщику оборудования;

3) копии платежного документа организации-должника, свидетельствующего о факте оплаты за организацию-покупателя основных средств;

4) приемно-передаточного акта на основные средства от организации-поставщика организации-покупателю;

5) отражения в бухгалтерском учете операции по соглашению задолженности организации-должника перед организацией-покупателем;

6) акта выверки расчетов между организацией-покупателем и организацией-должником и др.

При расчете льготы сумма налога на прибыль не могла уменьшаться более 50 %.