Налоговые льготы. Инструкции по применению

Пример

Корпорация, имеющая опыт в разработке местонахождений и по добыче цветных и черных металлов, выиграла конкурс. Заключено соглашение о разделе продукции и предоставлен участок недр.

До проведения аукциона недропользователем была другая организация. Деятельность производилась по другим условиям пользования, отличным от условий раздела продукции.

Недропользователь до даты проведения аукциона обязан представить в органы, выдавшие лицензию на пользование недрами, отчет об оценке имущественного комплекса, неразрывно связанного с осуществлением права пользования недрами, произведенный независимым оценщиком, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и проект договора о продаже имущественного комплекса в целом или его части.

По мере выполнения работ новой корпорацией-недропользователем по извлечению природных ресурсов должны быть уплачены разовые платежи за пользование недрами (бонусы), плата за геологическую информацию о недрах (ежегодные платежи за акваторию морского дна – уплачивают инвесторы, занимающиеся промыслом на шельфе РФ), сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, рента (регулярные платежи за пользование недрами), возмещение государству расходов на поиски и разведку полезных ископаемых.

Статья 346.34 Налогового кодекса РФ дает основные понятия, используемые для целей налогообложения. К ним относятся: «инвестор», «продукция», «произведенная продукция», «раздел продукции», «прибыльная продукция», «компенсационная продукция», «пункт раздела», «цена продукции», «цена нефти».

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее собственные заемные или привлеченные средства в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

При выполнении соглашений, составленных по 2 способу доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет 32 и более процентов общего количества этой продукции.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении.

Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не превышает 75 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных расходов.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную стацию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества.

Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средней за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых ранках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Размер прибыльной продукции выглядит следующим образом:

Прибыльная продукция (инвестор + государство) = произведенная продукция – часть продукции на уплату налога на добычу полезных ископаемых – компенсационная продукция.

Понятие «цена нефти» используется для определения налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата.

Она определяется по количеству добытых полезных ископаемых в натуральном виде в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого может определяться 2 методами. Организация должна выбрать один и закрепить его в своей учетной политике.

Существуют прямой и косвенный методы расчета.

Прямой метод исчисляет количество добытого ископаемого измерительными приборами. Такой метод предусматривает расчет количества недр с учетом фактических потерь [1] .

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата равна 340 руб. за тонну. Причем ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен: