Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы

До тех пор пока не изменится общая ситуация с контролем в стране, на многих предприятиях нарушения в процессе «Закупки» будут продолжаться. Такие нарушения могут осуществляться как отдельными сотрудниками, так и группами сотрудников, включая руководство предприятия, порой в полном составе. Парадокс в том, что нарушения в процессе «Закупки» не всегда негативно влияют на экономическое состояние предприятия. Во-первых, существуют целые отрасли, где сложилась устойчивая практика, скажем так, параллельных денежных потоков. Иными словами, имеются денежные потоки, находящие отражение в отчетности, и денежные потоки, находящие отражение в повышении благосостояния отдельных граждан. Отказаться от следования общей схеме работы – значит потерять как минимум часть рыночной доли. Процесс «Закупки» предоставляет возможность генерирования неофициального денежного потока, который можно затем использовать для поддержания статуса предприятия и получения дополнительных заказов. Во-вторых, механизм обналичивания через процесс «Закупки» может быть использован для нужд и повышения благосостояния самих акционеров предприятия. Плюс к этому, например, завышение закупочных цен снижает налогооблагаемую прибыль, что снижает общую величину обязательств по выплате налогов государству. Таким образом, пока бизнес и ряд представителей государственной власти используют неофициальные денежные потоки, мощные стимулы к нарушениям в процессе «Закупки» будут существовать.

Тем не менее аудитор должен оставаться профессионалом в любой ситуации. Некоторым аудиторам представится возможность оценить последствия нарушений в процессе «Закупки» с учетом всех обстоятельств. Большинство же из нас должно выполнить работу так, чтобы у менеджмента предприятия была возможность точно и объективно оценить последствия его действий для предприятия.

_{Перечень основных подпроцессов и этапов процесса}

Примечание. Здесь подпроцесс «Формирование потребности в ТМЦ/работах/услугах и формирование заявок» поставлен на первое место из соображений логической последовательности. Существует немало предприятий, которые сначала выбирают поставщика и заключают договор (так называемые рамочные договоры), а потом запускают процесс формирования заявок.

Подпроцесс «Формирование потребности в ТМЦ/работах/услугах и формирование заявок»

Данный подпроцесс включает в себя четыре основных этапа:

• формирование потребности в ТМЦ/работах/услугах;

• подготовка и оформление заявки заказчиком, согласование заявки на приобретение ТМЦ/работ/услуг;

• проверка запрашиваемых по заявке номенклатуры и количества ТМЦ на предмет свободного наличия на складе;

• обработка срочной заявки.

Формирование потребности в ТМЦ/работах/услугах. По сути, данный этап является процессом планирования и потому тесно связан с бизнес-планом предприятия. Уместно ожидать, что с уменьшением продолжительности периода, для которого рассчитывается потребность, и с приближением этого периода к моменту планирования будет повышаться детализация и точность планирования.

Варианты исполнения данного процесса многочисленны. Например, аудитор может столкнуться с практически прозрачной и математически выверенной системой, как в случае использования в торговом комплексе системы EPOS (electronic point of sale, автоматизированная точка продаж) и формирования на основе ее данных периодических заказов на закупку. Или наоборот, что бывает чаще, формирование потребности может строиться исключительно на основании субъективных оценок сотрудников, принимающих решения.

Задача формирования потребности требует учета множества факторов, одни из которых наращивают ее (прогнозы продаж в следующем периоде, запуск новой производственной линии и т. д.), а другие урезают (факторы, обратные наращивающим факторам, плюс ограничения в финансировании деятельности предприятия). Ключевой момент, на который в первую очередь должен обращать внимание аудитор, – это необходимость использования при планировании потребности какой-либо методики расчета, а не просто экспертных оценок. Также должна присутствовать тенденция по совершенствованию данной методики, т. к. от эффективности процесса формирования потребности зависит эффективность функционирования очень многих процессов.

Хорошей практикой является анализ эффективности используемой для формирования потребности методики и отслеживание эффекта от внесения изменений, инициируемых по результатам такого анализа.