Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы

• Естественная неизбежность – в ряде случаев само построение процесса не позволяет избежать исполнения того или иного этапа процесса. Наиболее простым примером является непрерывный производственный процесс, в который невозможно технически вмешаться без остановки процесса в целом. Так, при производстве многих химических веществ используются установки, в которые подаются исходные компоненты, а на выходе получается готовый продукт (производство удобрений, кислот, цемента и т. д.). В такой установке происходит целый ряд последовательных технологических операций, но вы не имеете возможность наблюдать их. Однако само устройство установки исключает какие-либо иные операции, кроме как предусмотренные технологическим процессом.

• Использование тестовых составляющих входа – в данном случае вы также не имеете возможность наблюдать за ходом процесса. Однако вы можете самостоятельно сформировать вход в процесс (полностью или частично) и, позволив этапу процесса осуществиться, оценить на основании выхода, были ли предполагаемые действия на самом деле осуществлены. Наиболее распространенным примером является использование уличных платежных терминалов или использование ИТ-систем и приложений. Например, при тестировании запрета на ручной ввод контрагента в бухгалтерской программе (в обход справочника) вы можете попытаться либо ввести наименование контрагента в соответствующую графу первичного документа, либо добавить самостоятельно нового контрагента в справочник. В обоих случаях вы предлагаете системе совершить процесс, выполнение которого, как было заявлено, невозможно, и оцениваете, насколько реальность соответствует первоначальному описанию.

• Отсутствие негативных побочных эффектов (аварий, жалоб, брака и прочего) – существуют ситуации, когда вы не имеете возможности использовать составляющие входа для целей тестирования или процесс не является неделимым по естественным причинам, но вы все равно не можете наблюдать выполнение этапа процесса. Здесь идет речь о многочисленной группе этапов процессов, которые вроде бы осуществляются, но не оставляют практически никаких следов своего выполнения. К ней всегда относятся процессы, которые целиком осуществляются с использованием звука или в результате которых производится звук. Например, процесс оповещения пассажиров в аэропорту – к диктору или оператору поступают данные о статусе рейса, он озвучивает эти данные через систему вещания аэропорта, пассажиры реагируют соответствующим образом. Отсутствие жалоб пассажиров на несвоевременное оповещение с высокой вероятностью указывает на то, что процесс оповещения происходил и происходит как положено. В описанной ситуации вы не полагаетесь на неделимость процесса и не используете тестовые составляющие входа, а оцениваете наличие негативных побочных эффектов, которые с высокой вероятностью могут появиться в результате неисполнения этапа процесса. Возможно, вы спросите, почему бы не зафиксировать исполнение этапа процесса прямым способом, т. е. прослушиванием сообщений в аэропорту. Может быть, в определенных ситуациях это и является лучшим подходом. Однако в большинстве случаев при сквозном тестировании вы имеете дело с прошлыми событиями и действиями, воспроизведение которых в настоящий момент либо невозможно, либо нецелесообразно (например, заставить предприятие в середине года воспроизвести для вас в деталях процедуру формирования годового бюджета). Кроме того, то, что в настоящий момент вы лично засвидетельствовали осуществление тестируемого этапа процесса, еще не означает, что данный этап осуществляется именно в данном месте процесса и именно данным образом. В конце концов, это могут сделать специально для вас. В ряде ситуаций косвенные подтверждения весомее прямых доказательств, а также могут быть получены с более приемлемым соотношением «затраты/выгоды».