Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы

• Наличие нейтральных побочных эффектов (отходы и побочные продукты) – в целом данный подход к сквозному тестированию также практичен. Как говорится, можно не видеть огня, но сделать правильные выводы по дыму и искрам. Процессов, которые генерируют при исполнении отходы и побочные продукты, в нашей жизни немало. Например, если финансовый контролер утверждает, что процедура согласования бюджета с дочерними предприятиями осуществляется, но сам ход и результаты данного процесса не фиксируются в отдельном протоколе, это не повод для аудитора поставить под вопрос само существование этапа согласования бюджета на практике. Аудитор может воспользоваться отходами и побочными продуктами данного процесса, которыми могут быть, например, переписка участников, наличие папки с набором файлов с последовательными датами создания, содержащих различные бюджеты, должностные инструкции для позиции «финансовый контролер», документы, обосновывающие показатели конечного бюджета. Самое главное в таких ситуациях правильно выбрать побочный эффект процесса, что в немалой степени зависит от опыта аудитора и является еще одним аргументом в пользу плотного наблюдения со стороны опытных аудиторов за начинающими вплоть до непосредственного участия в процессе описания процесса и его сквозного тестирования.

Последовательное и фрагментарное подтверждение (обрывы в процессе). На практике аудитор редко проводит сквозное тестирование всех этапов процесса. Конечно, в ряде ситуаций причиной является халатное отношение аудитора к работе, но мы такие случаи не рассматриваем. Речь идет о тех ситуациях, когда по тем или иным причинам полное сквозное тестирование невозможно или нецелесообразно. Отказ от него не является нарушением ключевых канонов внутреннего аудита. Однако отказ от сквозного тестирования вообще может привести к существенным негативным последствиям, и хорошо, если дело ограничится просто увеличением объема аудиторской работы. На возможность полного сквозного тестирования этапов процесса влияют следующие факторы (при условии, что описание процесса составлено оптимальным образом для выполнения поставленной задачи):

• Поставленная задача – многое при выборе подхода к проведению сквозного тестирования зависит от тематики проекта. В настоящее время чаще всего аудиторы принимают участие в проектах по оценке системы внутреннего контроля процессов. Стандартный подход к ним не предусматривает сквозного тестирования ряда этапов процессов по той причине, что в этом нет смысла. Во многих процессах имеются участки, которые минимально влияют на достижение процессом его целей и потому не интересны для аудитора с точки зрения наличия или необходимости формирования существенных контрольных процедур. Кроме того, никто не отменял эффекта компенсирующих контрольных процедур. Грубо говоря, в проектах по оценке системы внутреннего контроля процессов аудитор меньше уделяет внимания тем этапам, которые находятся между этапами с существенными контрольными процедурами. То есть, например, если аудитор проводит аудит процесса «Закупки», то, получив достаточное подтверждение существования процедуры тендера, он должен убедиться, что с победителем тендера заключается договор, условия которого соответствуют условиям, зафиксированным по итогам тендера в качестве победных. Намного меньшее значение имеет тестирование этапов процесса между этими контрольными процедурами, а ведь между ними располагается целый процесс «Согласование договора», начиная от формирования проекта договора и заканчивая подписанием окончательной версии (более подробно аудит процесса «Закупки» рассмотрен в соответствующей главе). Однако, если аудитор участвует в проекте оптимизации бизнес-процесса, сквозное тестирование приобретает более существенное значение, так как даже незначительные на первый взгляд операции могут иметь несопоставимо больший потенциал дополнительной эффективности. Один из самых простых и ярких невыдуманных примеров мелких операций, имеющих большой потенциал для оптимизации процесса, – это, мягко говоря, неадекватное использование ИТ-систем – пересчет массива цифровых данных из таблицы Microsoft Excel на калькуляторе.