Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

По договору поставки организация оптовой ООО «Парадиз» реализует оптовой торговой организации ООО «Карамба» партию товара «А» по цене 540 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу и товар «Б» по цене 800 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу на условиях предоставления скидки в размере 10 %, если товары будут приобретены в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 2 млн. руб.

Покупная цена товара «А» для ООО «Парадиз» составляла 300 руб. (без НДС), а товара «Б» — 420 руб. (без НДС). Товар «А» был закуплен ООО «Карамба» у ООО «Парадиз» в июне отчетного года в количестве 1500 единиц, а товар «Б» — в июле в количестве 2000 единиц, в августе — 2500 единиц. Товар «А», проданный в июне, был полностью оплачен покупателем (ООО «Карамба») в июле. В июле ООО «Карамба» реализовала 1500 единиц товара «А» по цене 900 руб. (в том числе НДС) за единицу и 2000 единиц товара «Б» по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу. Издержки обращения (расходы на продажу) ООО «Парадиз» в части, относящейся к реализованным товарам, составили по товару «А» 80 000 руб., по товару «Б»: в июле — 100 000 руб., в августе — 120 000 руб. Издержки обращения ООО «Карамба» составили по товару «А» — 30 000 руб., по товару «Б» — 60 000 руб.

Обе фирмы считают в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения отгрузку товаров.

Операции по продаже товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Парадиз» отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары:

июнь — 540 × 1500 = 810 000 руб. по товарам группы «А»;

июль — 800 × 2000 = 1 600 000 руб. по товарам группы «Б»;

август — (800 — 80) × 2500 = 1 800 000 руб. по товарам с учетом скидки 10 %;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров:

июнь — 300 × 1500 = 450 000 руб. по товарам группы «А»;

июль — 420 × 2000 = 840 000 руб. по товарам группы «Б»;

август — 420 × 2500 = 1 050 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности бюджету по НДС по ставке 18 %:

июнь — 810 000 × 18 %=145 800 руб. по товарам группы «А»;

июль — 1 600 000 × 18 %= 288 000 руб. по товарам группы «Б»;

август — 1 800 000 × 18 % = 324 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание издержек обращения в части, относящейся к реализованным товарам, за весь период — 300 000 руб. (80 000 + 100 000 + 120 000);

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявлен финансовый результат от реализации товаров:

июнь — ((810 000 — (450 000 + 145 800 + 800 000)) = 134 200 руб. по товарам группы «А»;

июль — ((1 600 000 — (840 000–288 000 — 100 000)) = 372 000 руб. по товарам группы «Б»;

август — ((1 800 000 — (1 050 000–324 000 — 120 000)) = 306 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — погашение задолженности по НДС перед бюджетом — 757 000 руб. (145 800 + 288 000 + 324 000);

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки за реализованные в июне товары — 810 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажных цен товаров группы «А», реализованных в июне — 66 420 руб. ((810 000–145 800) × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «А», реализованные в июне — 14 580 руб. (145 800 × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажи цен группы «Б», реализованных в июле —131 200 (1 600 000–288 000) × 10 %);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «Б», реализованные в июле — 28 000 руб. (288 000 × 10 %).

Операции по приобретению товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Карамба» отражаются следующими проводками:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары без НДС:

июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1500 = 664 200 руб. по покупной стоимости товары группы «А» без НДС;

июль — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС;

август — ((800 — (800 × 18 %)) — (800 × 10 %) × 2500 = 1 440 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС с учетом скидки 10 %;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по оприходованным товарам:

июнь — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;

июль — 1 312 000 × 18 %= 236 160 руб. по товарам группы «Б»;

август — (1 440 000 — (1 440 000 × 10 %)) × 18 % = 233 280 руб. по товарам группы «Б» с учетом скидки;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата в июле товаров, приобретенных в июне — 810 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принятие к зачету НДС на товары, приобретенные в июне и оплаченные в июле — 145 800 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары покупателям по продажной стоимости — 3 750 000 руб.;

июль — 900 × 1500 = 1 350 000 руб. по товарам группы «А»;

август — 1200 × 2000 = 2 400 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 41 «Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров, в том числе НДС — 2 008 333 руб.;

июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1 500 = 664 200 руб. по товарам «А»;

август — (800 — 18 %) × 2000 = 1 312 000 руб. товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности по НДС перед бюджетом;

июль — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;

август — 1 312 000 × 18 % = 236 160 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам;

июль — 30 000 руб. по товарам группы «А»;

август — 60 000 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 90 «Продажи»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявление финансового результата от реализации товаров — 1 316 877 руб.;

июль — (1 350 000 — (664 200 + 119 556 + 30 000) = 566 214 руб. по товарам группы «А»;

август — (2 400 000 — (1 312 000 + 236 130 + 60 000) = 719 870 руб. по товарам группы «Б»;

Дебет 41 «Товары,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки на товары группы «Б», приобретенные в июле и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август (800 — (800 × 18 %)) × 10 % × 2000 = 131 200 руб.;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «Б», приобретенные в июле, но проданные к моменту наступления срока предоставления скидки:

август — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб.

Возможен вариант взаимоотношений оптовых торговых организаций, предусматривающий получение аванса поставщиком ООО «Парадиз» от покупателя ООО «Карамба». В этом случае в учете ООО «Парадиз» будут отражены бухгалтерские записи на получение аванса следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты покупателями и заказчиками» — получение аванса от покупателя;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление НДС с аванса в бюджет;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирующая запись по уменьшению задолженности бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — возвращение части аванса покупателю в связи с предоставлением скидки;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — уменьшение задолженности бюджету по НДС, относящейся к полученному авансу. В учете организации-покупателя ООО «Карамба» будут произведены записи на выплату аванса следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление аванса под поставку товаров поставщику;

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение товаров, приобретенных от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» — сумма НДС на полученные товары;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение части аванса, возвращенного поставщиком в связи с получением скидки. Если покупателем является организация рознично торговли, которая получила от поставщика торговую скидку, но товары не реализовала, то в момент наступления условия предоставления скидки независимо от оплаты товаров поставщику делается следующая сторнирующая запись:

Дебет 41 Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнирующая запись на сумму скидки.

При использовании в учете продажных цен увеличивается торговая надбавка, относящаяся к тем товарам, к которым получена скидка, и этот факт отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 42 «Торговая наценка» — сумма увеличения торговой наценки.

В условиях фиксированного (постоянного) размера стоимости такую наценку пересчитывают исходя из покупной стоимости товаров с учетом скидки. Уменьшение торговой наценки отражают сторнировочной записью:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 42 «Торговая наценка». При реализации товаров, по которым получена скидка, делаются сторнирующие проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму скидки без НДС;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на НДС в части скидки;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на НДС в части скидки.

Характер этих записей не зависит от применяемой учетной цены (покупная или продажная).