Основы аудита

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов.

Аудиторские стандарты – это единые базовые, которым в процессе профессиональной деятельности должны следовать все аудиторы.

Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Развитие как за рубежом, так и в Казахстане, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания данных корпораций стали объединяться в крупные международные группы.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

– обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

– содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

– помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

– устраняют контроль со стороны государства;

– помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

– обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса;

– заставляют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;

– обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

– рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.

Аудиторские стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние определяют организацию аудиторской деятельности и являются основными элементами ее нормативного регулирования, внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты) разрабатываются в аудиторских организациях.

В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Внешние аудиторские стандарты подразделяются на следующие уровней:

– международные;

– национальные.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами на международном уровне занимается Международный комитет аудиторской практики (ІАРС), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (ІАС), которая создана в 1977 г.

Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты – при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки. В ряде стран принято решение не разрабатывать собственные стандарты и использовать международные в качестве национальных.

В рамках международных стандартов профессиональные аудиторские объединения или отдельные аудиторские фирмы могут разрабатывать внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты. Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.