Особенности налогообложения малого бизнеса

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие, помимо общего режима налогообложения, также специальных налоговых режимов. В соответствии со ст. 18 НК РФ, на территории Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся (рисунок 5):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощённая система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Из пяти специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, три непосредственно нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства – это упрощённая система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения.

Действовавшие еще до принятия НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения и отчётности с принятием соответствующих глав НК РФ стали функционировать с 2003 г. в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. был введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Рисунок 5. – Режимы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ

Самым «молодым» специальным налоговым режимом является патентная система налогообложения, которая была выделена в самостоятельную главу НК РФ с 2013 года (до этого элементы упрощённой системы налогообложения на основе патента на протяжении ряда лет регулировались главой 26.2 НК РФ).

В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, основу которой в Российской Федерации составляют выделенные выше специальные налоговые режимы, должна строиться исходя из определенных критериев.

Во-первых, действующий для любой налоговой системы принцип определенности налогообложения и налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Это означает, что данное законодательство обязано быть простым и понятным не только специалистам, но и любому предпринимателю, не имеющему специального образования и подготовки. Поэтому нельзя допускать, чтобы в законе по налогообложению малого бизнеса имели место отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам НК РФ (а если такие отсылочные нормы и есть, их надо минимизировать). Он не должен также предусматривать издание дополнительных нормативных документов.

Во-вторых, налогообложение малого бизнеса должно предусматривать замену для этих организаций максимально возможного числа действующих в стране налогов и сборов одним налогом. Естественно, что идеальная система налогообложения малого бизнеса предполагает наличие всего одного налога, но построить такую систему довольно сложно, как уже отмечалось выше. Это связано, в частности, со спецификой отдельных видов деятельности организаций. Например, организации, занимающиеся экспортом или импортом продукции, не могут быть освобождены от уплаты соответствующей таможенной пошлины, при реализации подакцизных товаров малые предприятия должны уплачивать акцизы и т.д.

В-третьих, систему бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства нужно максимально упростить, одновременно позволяя осуществлять необходимый налоговый контроль за формированием налоговой базы и полнотой уплаты соответствующих налогов. При этом введение соответствующего учета и отчетности не должно превращаться для малого предприятия в своего рода дополнительный вид деятельности, а проводимые налоговыми органами проверки не должны отнимать много времени ни у проверяемых, ни у проверяющих. В-четвертых, система налогообложения малого бизнеса должна решать проблему укрывательства получаемых доходов и соответственно налогов, с четом того, что именно малый бизнес действует в основном в сферах деятельности, связанных с оказанием услуг и вытекающими из этого огромными потоками налично-денежного обращения.