Особенности налогообложения малого бизнеса

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не вправе, как уже отмечалось выше, применять УСН. Если же они перешли на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, то вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников (не более 100 человек) и стоимости основных средств (не более 100 млн. руб.) по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН (45 млн. руб.), определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Если же налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении, не превышают ли его доходы от реализации величины 60 млн. руб., учитываются доходы по обоим этим специальным налоговым режимам.

Как уже отмечалось выше, переход на УСН осуществляется в добровольном порядке. При этом существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией организации или индивидуального предпринимателя. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию, а если это не было сделано, то у налогоплательщика есть еще 30 дней на размышление. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения. В этом случае переход на УСН возможен только со следующего календарного года, а уведомление об этом необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.

Кроме того, предусмотрена возможность перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, но обязаны это сделать в следующих случаях:

– если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб.;

– если в течение отчетного (налогового) периода были допущены несоответствия другим перечисленным выше требованиям.

Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (о чём он обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней после его окончания). Однако он не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение этого квартала (по налогам, подлежащим уплате при использовании иного режима налогообложения).

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января этого года.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на её применение.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты её прекращения налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

В рамках УСН можно выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы»). Из этого правила есть только одно исключение: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сменить объект налогообложения возможно только с начала следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организаций по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемые налогом по ставкам 0, 9 и 15 %;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 9 и 35 %.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, состав которых приведён в ст. 346.16 НК РФ.