Покупка и продажа бизнеса в России

С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельных участков (долей в них), учитываются в стоимости таких земельных участков.

Купля-продажа основных средств. Чтобы передать и, соответственно, приобрести основные средства, существуют разные варианты. Первый их них – договор купли-продажи, в том числе с отсрочкой платежа Но в этом случае налицо реализация имущества и, как следствие, возникновение обязанности по уплате налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций.

Второй вариант – сделать вклад в уставный капитал общества. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный/складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества/о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов). У приобретателя к тому же при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций/долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК).

Передать имущество можно и посредством проведения реорганизации в форме выделения. Вновь образованной организации по разделительному балансу имущество перейдет без возникновения обязанности уплатить налог на добавленную стоимость (п. 3 ст. 39 НК). Поскольку при передаче имущества реорганизуемая организация не получает дохода, нет оснований для возникновения объекта обложения налогом на прибыль. Аналогичный порядок складывается при проведении реорганизации в форме присоединения.

Приобретение бизнеса через реорганизацию. Реорганизация как самостоятельных способ приобретения бизнеса имеет ряд преимуществ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 НК не признается реализацией товаров, работ, услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. Не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (п. 2 ст. 146). Соответственно, не надо платить этот налог.

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 НК).

Однако задолженные государству реорганизуемым обществом налоги и сборы правопреемнику все-таки придется уплатить. Причем исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом этих обязанностей. Правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

При проведении реорганизации могут быть решены и проблемы, связанные с оптимизацией налогообложения. Допустим, организации за допущенные нарушения налогового законодательства грозит крупный штраф. В НК предусмотрено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений, но до завершения его реорганизации. Таким образом, если реорганизация была завершена до окончания налоговой проверки, по результатам которой налогоплательщика привлекли к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязанность по уплате сумм штрафов к правопреемнику не переходит.

Аналогично можно решить проблему с большой прибылью. Для этого достаточно присоединить в порядке реорганизации организацию с убытками. В соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.