Покупка и продажа бизнеса в России

Налогоплательщики-организации обязаны в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации письменно сообщить об этом в налоговый орган по своему месту нахождения (ст. 23 НК РФ), готовиться к появлению налоговых инспекторов с целью проведения выездной налоговой проверки (ст. 87 НК РФ). Причем запрет на проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, не распространяется на случаи проведения проверок в связи с реорганизацией.

Приобретение долей (акций) в уставном капитале общества. Доля в уставном капитале общества дает участнику право на получение дивидендов, ликвидационной квоты, на участие в управлении обществом. Таким образом, права участника не ограничиваются лишь имущественными правами. Тем не менее налоговое законодательство долю в уставном капитале понимает как имущественное право.

Являясь объектом гражданских прав, доля может быть предметом гражданско-правовых сделок: купли-продажи, мены, дарения и т. д. Доля в уставном капитале общества может быть отчуждена как участником общества, так и самим обществом.

В том случае, если участник – физическое лицо решает уступить свою долю, ему надо осознавать, что налог на доходы физических лиц, который ему придется заплатить, никто не отменял. Правда, в соответствии со статьей 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В последнее время получила широкое распространение уступка доли в уставном капитале общества третьим лицам посредством заключения договора дарения. Это дает возможность обойти преимущественное право участников общества на приобретение доли в уставном капитале. Счастливчику-одаряемому придется заплатить налог на доходы физических лиц, так как доходы в денежной и натуральной форме (к которым относятся доли в уставном капитале, акции), получаемые от физических лиц в порядке дарения, не освобождаются от налогообложения (пп. 18.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. У юридических лиц при исчислении налога на прибыль организаций расходы на приобретение и реализацию имущественных прав признаются расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Ситуация с налогообложением сделок с акциями имеет свои особенности. Связано это, прежде всего, с тем, что акция – это ценная бумага, порядок налогообложения сделок с которыми регулируется специальными статьями НК РФ. Как и в ситуации с отчуждением доли, налог на добавленную стоимость не взимается, а вот при исчислении налог на прибыль организаций придется учесть и доход от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг и соответствующие расходы (ст. 280 НК РФ).

3.3. Административные риски

Проводя подготовку к совершению сделок, направленных на приобретение бизнеса, особое внимание необходимо уделить такому фактору, как административные риски. Риск есть опасности или неудачи. Фактор административного риска как раз и состоит в том, что невыполнение требований административного законодательства способно создать серьезные проблемы как приобретателю, так и продавцу.

В некоторых ситуациях, чтобы произвести ту или иную сделку, необходимо получить разрешение либо уведомить о ее совершении, причем в установленные законодательством сроки. Пропуск этих сроков или невыполнение действий, которые организация была обязана совершить, являются основанием для применения к ней различного рода санкций, а в худшем случае – признание совершенной сделки недействительной.

Если при приобретении бизнеса профиль организации планируется сохранить, организация должна осознавать, что в некоторых случаях разрешения (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности потеряют силу. В любом случае анализ административных рисков необходим для определения окончательной стоимости всего проекта и сроков его реализации.

Антимонопольное законодательство. Контроль и надзор за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий (в части установленных законодательством полномочий антимонопольного органа), рекламы (в части установленных законодательством полномочий антимонопольного органа) осуществляет ФАС России. Эта служба обладает довольно широкими полномочиями и возможностями по осуществлению контроля над исполнением предпринимателями возложенных на них антимонопольным законодательством обязанностей. Они закреплены в Федеральном законе от 26.07.2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции».