Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

В контроллинге управленческие отношения представляют собой комплекс взаимосвязей и взаимозависимостей между управляющей и управляемой подсистемами в части согласования и координации их деятельности.

Основные подходы к институциональному проектированию контроллинга (систем различных масштабов) экономического субъекта в настоящее время определяют создание подсистемы контроллинга как в среднем и крупном бизнесе России, так и в международных фирмах.

В каждой системе управления присутствует иерархическая составляющая и вследствие этого несколько уровней управления. Опираясь на институциональную теорию, можно предложить модель пирамиды института контроллинга, представляющую пространство связей по уровням управления в институциональной среде (рис. 6).

Сейчас активно развивается эволюционно-институциональная теория [160], в соответствии с которой стратегический контроллинг обслуживает менеджеров высшего звена руководства кластерного уровня (производственного комплекса) и уровня сферы бизнеса (корпоративного уровня). Важным носителем фундаментальных конкурентных преимуществ компании оказывается не столько труд как социальное явление, сколько отдельный человек или группа людей, которые владеют специфическим знанием. В современных условиях выигрывают те компании, на чьей стороне лучшие создатели стратегий и их лучшие исполнители [160].

Контроллинг в состоянии выполнять функцию координации решений внутри каждой и между всеми управленческими функциями. Функции предназначены для накопления знаний, в то время как процессные команды несут ответственность за создание ценности для клиентов [220]. Их реализация невозможна без интеллектуального человеческого капитала. Эвентуально и реально каждый контроллер является агентом многих институций, рационально осуществляя их в своих действиях, достигает максимального удовлетворения своих потребностей, выступая при этом представителем соответствующего институционального субъекта (контроллинга как системы управления). В этом случае «реальная» власть на фирме переходит ко всем лицам, являющимся носителями этих способностей и информации.

Рис. 6. Пирамида института контроллинга

Следовательно, основополагающее значение имеет выбор определенных институций, а содержание политик, планов дальнейшей работы, стандартов и программ развития определяется спецификой набора данных институций. Ключевой функцией процесса контроллинга является конвергенция в деятельности и состоянии всех экономических систем с точки зрения внутренней согласованности содержания.

Оперативный контроллинг обслуживает линейный уровень, отвечающий за непосредственное управление работниками – сотрудниками компании (директивные указания), занимающими исполнительские должности производственных, обеспечивающих и обслуживающих подразделений. Производственный процесс и организационная структура определяют внутреннюю составляющую объекта управления, которая наблюдается и регулируется системой управления.

Каждый бизнес-процесс можно представить как логически обоснованные потоки действий и операций в пределах реализуемых субструктурами (структурными подразделениями) компании функций (институций), а сами компании в такой проекции – «это комбинации отдельных видов деятельности, выступающие в качестве источника получения конкурентного преимущества» [143, с. 149].

Уровни стратегического, функционального и оперативного контроллинга имеют жесткую систему рациональных связей и дополняют друг друга в процессе интеллектуального сервиса системы менеджмента фирмы в соответствии с ее социально-культурной средой.

Таким образом, научное осмысление институциональной составляющей контроллинга позволяет раскрыть теоретический компонент институционализма в теории управления.

Глава 2 Концепция управленческого учета в системе контроллинга

2.1. Управленческий учет в информационном обеспечении контроллинга

Процессы глобализации современной экономики и внешнеполитические условия формируют требования к конкурентоспособности и эффективности всех видов деятельности российских компаний. Создание жизненно важного информационного обеспечения контроллинга является предметом управленческого учета. Использование управленческого учета на основе саккумулированного отечественного и зарубежного опыта выявляет новые возможности формирования учетной информации в сфере управления экономических субъектов.

Содержание специфики соотношения контроллинга и управленческого учета исторически обусловлено. На стыке XIX–XX веков в США стали проявляться отдельные инструменты контроллинга и управленческого учета. В дальнейшем с целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран начали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование «стандарт-кост» и «директ-костинг», а также учет затрат по центрам ответственности. Предшественником развития управленческого учета стал производственный учет.