Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Управленческий учет российского происхождения также имеет исторические корни. Несмотря на опыт используемого так называемого оперативного учета в СССР, в конце 90-х годов XX века в России утверждается новый подход к управлению бизнесом, который связан с переходом к рыночным отношениям и либерализацией экономики, при полном отсутствии системы информационного обеспечения. Иностранная литература по проблемам управленческого учета и контроллинга, переводимая с немецкого и английского языков, обусловила признание разделения бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Начиная с этого времени, происходит разработка теоретического обоснования управленческого учета как одного из видов бухгалтерского учета, и вплоть до 2010 г. идет синхронизация с международным опытом научно-теоретических представлений и практического применения системы управленческого учета. Тем не менее вопросы управленческого учета продолжают сохранять свою дискуссионность в теории и практике менеджмента в России.

В 2002 г. экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России (протокол заседания от 22 апреля 2002 г. № 4) были утверждены Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета, в которых дано определение управленческому учету: «Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой, производственной, маркетинговой и иной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения». Следует заметить, что данные Методические рекомендации по управленческому учету, в сравнении с американскими Положениями, базируются на общих понятиях и не рассматривают проблемы в контексте управления экономическим субъектам.

Для отечественной теории и практики учета приемлемой является методика построения управленческого учета по системе, сформировавшейся в формате «немецкой концепции», авторы которой различают контроллинг и управленческий учет. В российских научных кругах данный аспект получил наибольшую поддержку. С 2010 г. наряду с финансовым учетом управленческий учет широко распространяется в практике управления экономическими субъектами.

Управленческий учет служит основой для выстраивания и поддержания системы контроллинга. При этом правила в большинстве случаев детерминируют не поведение индивидов, а структурирование ситуации, системно образуя институциональную среду.

Поскольку контроллинг ориентирован прежде всего на поддержку процессов принятия решений, он должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета в экономическом субъекте к информационным потребностям должностных лиц, принимающих решения.

Информационное обеспечение контроллинга предполагает использование данных управленческого учета (оперативного, стратегического) и любой прочей (внутренней, внешней) информации, которая будет полезна для принятия решения руководством.

Смысловую интерпретацию термина «информация» в последние годы непосредственно связывают с понятием «знания». Академик Н.Н. Моисеев под информацией понимает знания для других, отчужденные от их первоначального живого источника (генератора) и ставшие сообщениями (в той или иной степени переработанными). Далее он констатирует, что информация нужна субъекту для возможности выбора способа действий при стремлении к достижению некоторой цели [126]. Теория информации, философия информации также оказываются универсальной научной областью современного знания [93, с. 73]. Сущность информационного подхода (в узком смысле) заключается в поиске экономных способов усвоения огромного потока знаний, расчленяемых на блоки проблем и приемы (стратегии) их решения. Эффективные информационные прямые и обратные связи, постоянный отбор информации играют определяющую роль.

Экономический субъект функционирует в непрерывном времени, новый набор данных для обработки доступны в любой момент, и задача состоит лишь в том, чтобы обработать все элементы данных, собрав их «в руках» одного из менеджеров [54].

В ходе реализации концепции контроллинга у экономического субъекта появляется потребность создания интегрированной информационной системы. Структура информационной системы, формируемой общей функцией управления «учет» в системе контроллинга, представлена на рисунке 7.

Взаимосвязь источника информации – аппарата управления, приемника информации – экономического субъекта, а также каналов передачи информации между источником и приемником информации (прямая и обратная связи) и составляют информационную систему [78].

Рис. 7. Структура информационной системы, формируемой общей функцией управления «учет» в системе контроллинга