Снижение издержек производства товаров (услуг)

Еще одним из способов оптимизации налога на прибыль является создание резервов. При этом следует отметить, что формировать резервы могут только те организации, которые используют метод начисления в признании доходов и расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют различные виды резервов. Для целей налогообложения организация может использовать такие резервы, как:

1) на оплату отпусков (ст. 324 НК РФ);

2) по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

3) на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

4) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);

5) на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК РФ) и т. д.

При формировании резервов это необходимо указать в учетной политике организации. При этом в ней необходимо указать способ формирования резерва, максимальную сумму отчислений и их ежемесячный процент в данный резерв.

Резервы по сомнительным долгам создаются при условии непогашения задолженности в установленный договором срок, а также, если долг не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма такого резерва зависит от времени просрочки (ст. 266 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков достаточно выгоден, если отчисления в него больше суммы, которая превышает фактические расходы организации. В этом случае в течение года расходы признаются в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разница включается в доход.

Такой резерв выгоден еще и в том случае, когда в организации большая доля не использованных работниками отпусков.

Порядок создания резерва на ремонт основных средств регламентируется ст. 324 НК РФ. Законодательством определено два типа ремонтов:

1) обычный;

2) особо сложный и дорогостоящий вид капитального ремонта.

В первом случае размер резерва не может превышать сумму, затраченную на ремонт за последние 3 года. Остаток на конец года увеличивает доходы организации, во втором случае организация должна создавать фонд в течение нескольких лет. Его остаток может быть перенесен на следующий год. Предельный размер резерва определяется на основе сметы, по которой рассчитывается норматив отчислений. Длительность ремонта должна быть не менее 1 года.

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание возможен, если по договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (ст. 267 НК РФ). Его размер не может превышать сумму, определяемую как доля расходов на ремонт и гарантийное обслуживание от общей выручки от продаж за 3 года, умноженную на величину годового дохода за отчетный период.

Другим способом оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств является лизинг. Его преимущества состоят в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. К тому же в этом случае не начисляется налог на имущество. Смысл лизинга заключается в том, что организация покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего он производит покупку. Цена покупки несколько выше из-за уплаты комиссионного вознаграждения лизингодателю. По окончании договора организация может выкупить основное средство за достаточно малую стоимость.

Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, оформляют договором займа. В данном договоре не указывается цель, на которую выданы средства. Данный договор проходит через третье лицо с установлением малого процента.

Еще одним моментом оптимизации налога на прибыль является правильное оформление кредиторской задолженности. Известно, что с заемных средств налоги не взимаются.

Налог на прибыль начисляют после наступления срока исковой давности, составляющей 3 года. Сумма невозвращенного долга относится на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Для того чтобы максимально продлить срок исковой давности, необходимо вовремя подтвердить свою задолженность, т. е. составить акт сверки или письменное подтверждение выплатить заем.

При этом следует отметить, что если в договоре вообще не указывается срок задолженности, то ее необходимо погасить в течение 30 дней после требования кредитора о возврате средств (ст. 810 ГК РФ). До этого момента отсчет трехлетнего срока не производится.

В настоящее время почти все организации в своей работе используют мобильные телефоны. Персоналу предприятия выдаются сотовые телефоны, которые они должны использовать в служебных целях. Также сотрудники могут использовать собственные телефоны, а организации им компенсируют расходы на разговоры в служебных целях. В практике бухгалтерского и налогового учета возникает множество споров, связанных с учетом затрат на мобильную связь.

Затраты организации на оплату услуг мобильной связи, в том числе за разговоры по мобильному телефону, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст. 265 НК РФ). При этом организация должна представить документальные доказательства разговоров производственного характера, так как в налоговом учете для целей налогообложения прибыли расходами признаются экономически обоснованные, а также документально подтвержденные затраты.

В связи с этим подтверждающими первичными документами [1] являются:

1) утвержденный руководителем организации перечень работников, имеющих право на использование сотовой связи (с указанием причин необходимости);

2) договор с оператором связи на оказание услуг связи;

3) детализированные счета оператора связи.

При этом для подтверждения экономической обоснованности затрат на услуги сотовой связи для целей налогообложения в должностной инструкции работника должна быть указана необходимость использования телефона в служебных целях. В этой инструкции также указывается установленный лимит расходов на сотовую связь, если таковой имеется. Сумма превышения этого лимита учитывается в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации затраты. Например, ОАО «Электроисточник» пользуется услугами связи «Beeline GSM». Сотрудникам установлен лимит в размере 15 долл. Сверхлимитные разговоры погашаются путем вычета из заработной платы сотрудника.

Детализированный счет за услуги сотовой связи должен содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру [2] .

Следует отметить, что даже если телефонные переговоры производятся во время нахождения сотрудника на отдыхе, а также в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, то и в этом случае затраты на оплату услуг сотовой связи могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Порядок признания прочих расходов для целей налогообложения зависит от принятого организацией метода признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль.

Дата признания расходов на оплату услуг сотовой связи определяется в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным сторонами в договоре оказания услуг сотовой телефонной связи. Если в договоре указывается, что обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.

Если организация использует метод начисления, то расходы на оплату услуг телефонной связи относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги связи в соответствии с договором.

Если организация использует кассовый метод, то дата признания расходов на телефонную связь определяется организацией самостоятельно после оплаты по выставленному счету за оказание услуг телефонной связи [3] .