Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Вместе с тем, учебно-курсовые комбинаты не получают выручки от услуг по обучению работников (подготовке и переподготовке кадров, повышению квалификации), то все расходы, связанные с обучением являются расходами для собственного потребления и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии их экономической оправданности.

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294 Минфин РФ разъяснил, что работодатель в соответствии со статьей 198 ТК РФ имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации – ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. При этом ст. 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, то они не являются объектом налогообложения единым социальным налогом как в пользу работников данной организации, так и лицам, не являющимся таковыми.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 НК учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Поскольку стипендии выплачиваются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, данные стипендии не рассматриваются в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, и, соответственно, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, содержащего перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения.

Таким образом, стипендии, выплаченные организацией в соответствии ученическими договорами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Пример 5. Расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета организации учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации

Обязанность работодателя по выплате заработной платы работнику установлена статьей 22 ТК РФ. При этом в соответствии 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Статьей 5 Закона РФ от 02 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» определено, что открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц является одним из видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями. При этом открытие банковского счета в кредитной организации производится на основании договора банковского счета, который в соответствии со ст. 846 ГК РФ может быть заключен, как самим работником, так и организацией (работодателем) в интересах работника (в пользу работника).

Позиция Минфина России по данному вопросу в разное время была различной.

Например, точка зрения Минфина России, изложенная в письме от 07 февраля 2005 года №03-05-01-04/19 заключалась в том, что расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся пользу сотрудников и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Данная позиция подтверждена

Однако по данному вопросу возможна и альтернативная позиция, согласно которой расходы работодателя на открытие и обслуживание банковских зарплатных карт являются обоснованными (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 ноября 2003 года №КА-А40/9281-03, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02 мая 2006 года №А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1). Данная позиция основана на том, что перечисление заработной платы на лицевые счета работников – это способ выполнения работодателем обязанности по выплате заработной платы и не является льготой, предоставляемой работнику. Следовательно, расходы, связанные с содержанием зарплатных карт, совершаются не в пользу физических лиц.