Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Если приказом по предприятию закреплено, что такому работнику выплачивается компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, то такие расходы принимаются для целей налогообложения в пределах установленных норм. Нормы в отношении легковых автомобилей и мотоциклов установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Нормы компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов представлены в приложении №2.

По мнению налоговых органов (Письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@), выплата компенсации может считаться обоснованной только в тех случаях, когда производственная (служебная) деятельность работника связана с постоянными служебными разъездами и это подтверждается его должностными обязанностями

Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Независимо от того какую бы величину компенсации работодатель установил соглашением, сумма превышения этой выплаты над нормой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц (например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и фактические расходы по использованию им личного автомобиля для служебных поездок за эти несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение всего месяца, и, следовательно, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы компенсации, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63).

Обращаю внимание бухгалтеров, что представители налоговых органов однозначно считают, что в установленных предельных размерах компенсации уже учтены все возможные затраты по эксплуатации автомобиля: и сумма износа, и затраты на горюче-смазочные материалы, на техническое обслуживание и текущий ремонт (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140 и от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63). Поэтому выплата каких-то дополнительных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) рассматривается ими в целях налогообложения как сверхнормативная выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 11. Корректировка исчисления налога на доходы физического лица – иностранного работника

До момента увольнения иностранный работник рассчитывал провести в РФ менее 183-х дней в календарном году. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ такое физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и поэтому НДФЛ из его доходов работодатель удерживал по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). После увольнения иностранный гражданин изменил свое решение об отъезде. В результате он провел в России более 183-х дней в календарном году и стал налоговым резидентом РФ, поэтому его доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Данную позицию высказал Минфин России в своем письме от 25 августа 2006 года №03-05-01-04/251: в силу требований п. 1 ст. 231 НК РФ, по заявлению бывшего работника организация должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога. Помимо заявления, работник должен представить справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, справки из гостиниц о проживании или любые другие документы, подтверждающие фактическое нахождение физического лица в РФ.

В Письме Минфин ничего не сообщает о том, за счет каких средств работодатель осуществляет возврат излишне удержанного налога работнику. Поэтому исходя из ст. 231 НК РФ работодатель должен вернуть работнику сумму излишне удержанного НДФЛ за счет собственных средств. После этого работодатель имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате из бюджета соответствующих сумм налога. Работодатель имеет на это право согласно п. 11 ст. 78 НК РФ, и это право подтверждено судебной практикой ( п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года №5, Постановления ФАС Московского округа от 13 июня 2006 года №КА-А41/4994-06-П, ФАС Уральского округа от 10 апреля 2006 №Ф09-2378/06-С2, от 17 января 2006 года №Ф09-6193/05-С2, ФАС Центрального округа от 07 июля 2006 года, 06 июля 2006 года №А09-13318/05-8).

Такой же позиции по данному вопросу придерживаются налоговые органы (Письмо ФНС России от 16 мая 2006 года №04-2-05/3).