Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Получение обществом денег в виде займа не является его доходом. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99. Соответственно, выбытие активов в погашение займа не признается расходом компании. Это подтверждается пунктом 3 ПБУ 10/99.

Начисление процентов по займу отражается проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67).

При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Сроки начисления процентов, как мы знаем, указываются в договоре займа или рассчитываются исходя из требований ГК РФ. Расходы по займам (к которым относятся и начисленные проценты) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Так сказано в пункте 4 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 107н.

Начисление процентов по займу относится к прочим расходам общества. Исключением является случай, когда заем предназначен для оплаты инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Такой порядок учета закреплен в пункте 7 ПБУ 15/08.

Расходы по займам признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). По мнению автора, нет никаких препятствий к тому, чтобы признавать суммы процентов по окончании отчетных периодов, соответствующих налоговому учету организации. Это позволяет, по крайней мере, избежать излишнего применения положений ПБУ 18/02, что, практически не искажая бухгалтерский учет начисляемых процентов, позволяет все же несколько его упростить.

Таким образом, учет полученного займа в целях бухгалтерского учета особых трудностей не представляет. Несколько сложнее обстоят дела в налоговом учете.

3.1.3. Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ получение денег или иного имущества по договору займа для организации-заемщика не является доходом. Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. А согласно подпункту 12 статьи 270 НК РФ погашение данного займа также не будет являться и расходом общества, принимаемым в целях налогообложения прибыли.

Так как средства полученного займа не являются доходом предприятия-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС. Это следует из подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ начисленные проценты по полученному займу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных расходов.

Но у этих расходов есть особенности. Они прописаны в статье 269 НК РФ. Начисленные проценты включаются в расходы при том условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Следовательно, в частности, сопоставлять между собой можно только обязательства одного вида – займы с займами, кредиты с кредитами. Существенным отклонением считается колебание, превышающее 20 % в ту или иную сторону.

Как правило, сопоставимые условия при предоставлении учредителем займа отсутствуют, если только два (или более) учредителя одновременно не предоставят обществу по займу с соблюдением всех вышеперечисленных требований. Посмотрим на примере (пример 15).