Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ПРИМЕР 16

Учредитель в апреле 2010 года предоставил обществу денежный заем в размере 300 000 руб. на срок 180 дней под 10 % годовых. В соответствии с договором проценты должны быть начислены и выплачены вместе с возвратом основной суммы долга. Деньги были перечислены обществу 13 апреля 2010 года.

Компания для расчета налога на прибыль использует метод начисления и уплачивает ежеквартальные авансовые платежи. Поэтому необходимо учесть, что расходы в виде начисленных процентов в налоговом учете будут признаваться в конце июня и в конце сентября, (т. е. по итогам полугодия и 9 месяцев).

В учете общества были сделаны следующие проводки. В апреле 2010 года.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 300 000 руб. – получена сумма займа от учредителя. В июне 2010 года.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 6411 руб. (300 000 руб. x 10 %: 365 дн. x 78 дн.) – отражено начисление процентов по займу во 2-м квартале 2010 г.

В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 7562 руб. (300 000 руб. x 10 %: 365 дн. x 92 дн.) – отражено начисление процентов по займу в 3-м квартале 2009 г.

Сумма займа вместе с начисленными процентами была возвращена учредителю 7 октября 2010 года.

В октябре 2010 года.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 575 руб. (300 000 руб. x 10 %: 365 дн. x 7 дн.) – отражено начисление процентов по займу в 3-м квартале 2010 г.

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1891 руб. ((6411 руб. + 7562 руб. + 575 руб.) x 13 %) – удержан НДФЛ из суммы дохода заимодавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 1891 руб. – сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 312 657 руб. (300 000 руб. + 14 548 руб. – 1891 руб.) – сумма займа с начисленными процентами возвращена учредителю.

3.1.4. Если заем выражен в валюте…

В настоящее время нельзя быть уверенным ни в одной валюте – ни в рубле, ни в долларе США, ни в евро, ни в английском фунте стерлингов, ни в йене, ни в юане. Поэтому учредителю-заимодавцу приходится самому выбирать, в какой именно валюте он хочет выразить свой заем.

Указание в договоре займа суммы в иностранной валюте представляет собой, по идее, защиту имущественных интересов заимодавца от возможного риска падения покупательной способности рубля на момент возврата займа. Угадает учредитель с выбором валюты или нет – это уже его личные проблемы.

Зачастую по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте, устанавливается более низкая процентная ставка, чем при оформлении долгового обязательства в рублях. Однако и проценты, которые должен уплатить заемщик, выражаются также в иностранной валюте, а выплачиваются в рублях.

Конечно, для ситуации, когда учредитель предоставляет заем своей собственной компании, эти соображения не так-то уж и актуальны. А вот для бухгалтера общества все это будет выглядеть не очень-то здорово. Ведь учет таких займов совсем не прост.

Вопросы учета начисленных процентов по займам, суммы которых выражены в иностранной валюте, регулируются в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждённом приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года№ 154н.