Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ПРИМЕР 15

Два учредителя общества одновременно предоставили ему займы в сентябре 2010 года.

Условия займа, прописанные в договоре с первым учредителем: сумма займа – 300 000 руб.; срок займа – 12 месяцев; процент – 33 % годовых; уплата процентов – ежемесячно.

Условия займа, прописанные в договоре со вторым учредителем: сумма займа – 300 000 руб.; срок займа – 12 месяцев; процент – 33 % годовых; уплата процентов – ежемесячно.

Как нетрудно убедиться, условия двух займов абсолютно одинаковы.

Следовательно, если в учетной политике общества для целей налогового учета не предусмотрен иной способ расчета процентов, принимаемых в расходы при исчислении налога на прибыль, то налоговикам будет трудно не признать за компанией права принять расходы на проценты именно по такой ставке. Хотя она и намного больше, чем ставка рефинансирования Банка России, даже увеличенная в 1,1 раза.

На практике такое случается редко. Поэтому если сопоставимые условия при предоставлении учредителем займа отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, в общем случае принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 %, по долговым обязательствам в иностранной валюте. Впрочем, такой порядок расчета общество может принять и добровольно – достаточно указать на это в ее учетной политике для целей налогового учета.

А что может быть в том случае, если предусмотренный займом процент даже меньше, чем ставка рефинансирования Банка России? Возникает ли в этом случае у общества какая-либо налогооблагаемая выгода? Нет, такой выгоды не возникает. Этого понятия в отношении организации НК РФ просто не содержит.

Напомним учредителю – физическому лицу, что если бы заемщиком был он сам, то тогда на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ у него возникла бы материальная выгода. Такой термин и его расшифровка имеются в главе 23 НК РФ, посвященной НДФЛ.

Однако не все так гладко. Если заем с начислением процентов обществу предоставляет учредитель – физическое лицо, то у компании возникают дополнительные налоговые обязанности. Дело в том, что общество будет являться для своего учредителя источником дохода в виде начисленных процентов. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ эти суммы образуют базу для исчисления НДФЛ. Так как общество является для своего учредителя-заимодавца источником дохода в виде процентов, то оно должно удержать у него налог при выплате процентов. В соответствии со статьей 226 НК РФ компания будет налоговым агентом по отношению к своему учредителю.

Есть, правда, и приятный момент: обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды начислять не надо. Ведь выплата процентов по займу не относится к выплатам или иным вознаграждениям, начисляемым организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, как это предусматривает пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В налоговом учете у организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, проценты по займу начисляются и включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода исходя из условий договора займа и количества дней фактического пользования заемными средствами. Это условие содержится в пункте 8 статьи 272 НК РФ. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода начисленные проценты включаются в состав соответствующих расходов на дату погашения займа. При кассовом методе проценты по заемным средствам могут быть включены в расходы только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).