Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

В статье 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности и на безвозмездной основе.

При этом в подпункте 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ сказано, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Таким образом, разница между оценкой суммы займа, выраженной в условных единицах и в российских рублях на дату получения заемщиком денежных средств, и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не является суммовой разницей.

Потому в настоящее время Минфин России предписывает следующий порядок действий.

Если сумма в рублях, которую заемщик возвращает заимодавцу, больше, чем та сумма, пересчитанная в рубли, которую он получил, то такая отрицательная разница должна рассматриваться как плата за пользование займом. Она должна учитываться в налоговых расходах по правилам статьи 269 НК РФ. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.

Положительная суммовая разница между суммой, полученной заемщиком по договору займа, выраженного в условных единицах, и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов заемщика на дату возврата займа заимодавцу.

В пункте 7 статьи 271 НК РФ и в пункте 9 статьи 272 НК РФ установлены общие правила признания доходов или расходов в виде суммовых разниц, возникших при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Так, суммовые разницы при применении метода начисления признаются доходом или расходом на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе доходов или расходов на конец отчетного или налогового периода в НК РФ не предусмотрено.

По мнению финансистов, такой порядок подлежит применению и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах.

Обратите внимание!

Бухгалтерский учет предписывает пересчитывать стоимость займа, выраженного в условных единицах, на отчетную дату. А в налоговом учете, как утверждает Минфин России, этого делать не надо. Значит, придется использовать правила ПБУ 18/02.